Упрощённая система налогообложения в 2025 году: нюансы применения

О том, что малый бизнес может применять упрощённую систему с низкими налоговыми ставками, знают многие предприниматели. Поэтому они ещё на старте выбирают УСН и переходят на этот режим сразу при регистрации. 

На УСН работает более 3 млн компаний и ИП, а с 2025 года этот режим стал доступен и тем, кто раньше не вписывался в лимиты по доходам. Несмотря на название, упрощённая система налогообложения далеко не так проста. Однако разобраться в этом стоит, потому что применение УСН позволяет легально снизить налоговую нагрузку бизнеса. 

Что такое УСН

УСН расшифровывается как «упрощённая система налогообложения», её также часто называют упрощёнкой. УСН относится к специальным налоговым режимам и регулируется главой 26.2 Налогового кодекса.

Применение УСН освобождает от уплаты некоторых налогов: 

• налога на прибыль и налога на имущество (кроме объектов, налоговая база которых определяется по кадастровой стоимости) для организаций;
• НДФЛ и налога на имущество (за исключением объектов, включённых в специальный перечень) для индивидуальных предпринимателей.

Вместо них упрощенцы платят налог УСН, который рассчитывается на выбор:

• с полученных доходов;
• с разницы между доходами и доказанными расходами. 

Из-за того, что на упрощёнке есть два объекта налогообложения, различают такие варианта этого специального режима: 

• УСН Доходы; 
• УСН Доходы минус расходы.

Для обоих вариантов УСН установлены одинаковые условия применения и перехода, сроки уплаты налогов и сдачи декларации, но расчёт налога принципиально отличается. 

Понять, какая упрощёнка будет для вас выгоднее, можно только после индивидуальной консультации бухгалтера. Ведь для этого необходимо учесть несколько важных факторов: 

• предполагаемые доходы и расходы;
• возможность документально подтвердить расходы;
• наличие работников; 
• регион регистрации ИП или ООО; 
• вид деятельности и др.

Условия применения УСН 

Из всех льготных налоговых режимов УСН – самый доступный. Здесь меньше всего ограничений, условий, требований, но они всё же есть. Полностью все условия применения упрощённой системы указаны в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ. Основные из них соберём в таблицу. 

Таблица: критерии УСН в 2025 году 

Как только будет нарушено любое из условий, применять упрощёнку дальше нельзя.

Ещё одно условие, о котором надо сказать отдельно. Переход на УСН является уведомительным, то есть налогоплательщик должен своевременно подать уведомление по форме № 26.2-1. Документ, подтверждающий переход на упрощёнку, ФНС не выдаёт. 

Случается так, что компания или ИП работают в рамках УСН, потому что подавали такое уведомление, но в налоговой заявляют, что им об этом неизвестно. Для ФНС налогоплательщик числится на общей системе (ОСНО), должен сдавать другие декларации и платить другие налоги. 

Поэтому так важно подавать уведомление № 26.2-1 в двух экземплярах и на одном из них запросить отметку налоговой инспекции о принятии. Этот экземпляр или почтовую квитанцию с описью вложения и отметкой о получении необходимо хранить у себя в качестве доказательства перехода на УСН. Можно также запросить в ИФНС информационное письмо по форме № 26.2-7. 

Налоговые ставки на УСН 

Налог на упрощёнке считают по разным ставкам, которые зависят от объекта налогообложения, региона регистрации, вида деятельности. Стандартные ставки составляют 6% для УСН Доходы и 15% для УСН Доходы минус расходы. Большинство регионов дополнительно устанавливают на своей территории пониженные ставки – до 1% на доходной упрощёнке и до 5% на расходной. 

Так, в Ленинградской области (закон от 12.10.2009 № 78-оз в редакции от 17.03.2025) для УСН Доходы, помимо стандартной, применяются ставки в 1%, 2%, 3%. А для расходной упрощёнки ставка составляет 5% на все виды деятельности. 

Часто применение пониженных ставок разрешается только для некоторых направлений бизнеса, которые субъект РФ хочет развивать у себя. Возможны и дополнительные условия, например, численность работников, размер дохода и др. 

Узнать, какие ставки действуют в регионе регистрации ИП или ООО можно на сайте ФНС. Для этого выберите по ссылке свой регион и найдите раздел «Особенности регионального законодательства». Другой вариант – обратиться с этим вопросом в налоговую инспекцию по месту регистрации. 

Важно: до 2025 года некоторые налогоплательщики специально меняли место регистрации (прописка ИП или юридический адрес компании) на регион с более низкой налоговой ставкой УСН. Во многих случаях ФНС считала такую смену адреса необоснованной налоговой миграцией, но доказывать это было не так просто. Теперь, независимо от причины переезда, упрощенцы в течение трёх лет должны применять более высокую ставку (между прежним и новым регионом). 

Предположим, предприниматель был прописан в Москве, где ставка составляет 6%, а в 2025 году переехал в Республику Чечню, где на УСН Доходы взимают всего 1%. В течение трёх лет ИП будет работать по более высокой ставке в 6%, хотя в Москве он уже не живет. Такая норма введена законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ, который изменил п. 2 статьи 346.21 НК РФ.

Примечание: несколько лет на упрощёнке применялись также повышенные ставки – 8% для УСН Доходы и 20% для УСН Доходы минус расходы. Сейчас такие ставки не действуют. 

Кроме стандартных и региональных на упрощёнке существует нулевая ставка (налоговые каникулы). Применять её могут только ИП, впервые зарегистрированные после принятия соответствующего регионального закона и осуществляющих определённые виды деятельности. 

В 2025 году программа налоговых каникул действует только в некоторых регионах. Кроме того, период применения нулевой ставки ограничен двумя налоговыми периодами (календарным годом). Например, если ИП зарегистрировался 1 октября 2025 года, то работать в рамках каникул он может остаток года (три месяца) плюс полный 2026 год. 

Таблица: налоговые ставки на УСН в 2025 году

На УСН Доходы минус расходы есть также минимальный налог, который составляет 1% от полученных доходов без учёта расходов. Он имеет своего рода контрольную функцию: если налог, рассчитанный обычным способом, окажется меньше минимального, то в бюджет надо заплатить ту сумму, которая больше.

Про то, как считать минимальный налог на УСН: Минимальный налог на УСН 15%

Ставки в таблице имеют отношение только к основному налогу УСН, который заменяет налог на прибыль для организаций или НДФЛ для предпринимателей. Но с 2025 года все упрощенцы стали признаваться ещё и плательщиками НДС.

Кто должен платить НДС на УСН в 2025 году

Изначально применение упрощёнки освобождало компании и ИП от уплаты НДС. Было только несколько ситуаций, когда этот налог надо было платить, в частности:

• при ввозе товаров на территорию РФ;
• при исполнении обязанностей налогового агента по НДС; 
• при выставлении счёт-фактуры с выделенной суммой НДС. 

Но с 2025 года общее освобождение утратило силу, и в статью 346.11 НК РФ внесли изменения. Теперь все упрощенцы признаются плательщиками НДС, то есть должны отчитываться по этому налогу и платить его в бюджет (дополнительно к основному налогу УСН).

Одновременно с этим установили автоматическое освобождение от НДС в отношении упрощенцев, чей годовой доход не превышает 60 млн рублей (статья 145 НК РФ). Поэтому на практике введение НДС на УСН не затронет больше половины организаций и ИП, потому что их доходы не достигают этого лимита. 

Документально оформлять освобождение от НДС упрощенцам не требуется, размер доходов (и соответственно, право на освобождение) налоговая увидит из декларации. 

Что касается предпринимателей и компаний, чей годовой доход на УСН выше 60 млн рублей, то у них есть право выбора ставки НДС: 

• специальной без права вычета входящего налога;
• общей с правом вычета входящего налога. 

Здесь также имеет значение размер получаемого дохода. 

Таблица: ставки НДС на УСН в 2025 году 

НДС считают отдельно от основного налога УСН, по общим правилам, установленным для налога на добавленную стоимость. Исчисленная сумма налога за квартал делится на три равных суммы и перечисляется ежемесячно. Например, налог за второй квартал надо заплатить частями не позже 28 июля, 28 августа, 28 сентября. 

Как считать и платить налог на УСН

Чтобы понять, как считать УСН, надо располагать следующими данными:

• объект налогообложения;
• применяемая ставка УСН;
• наличие работников.

Здесь мы покажем самые простые примеры расчёта налога УСН, но полноценный разбор может сделать только специалист на основании ваших конкретных данных. 

Расчёт налога на доходной упрощёнке 

Налоговая база, то есть сумма, с которой исчисляется налог, формируется из доходов от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторых внереализационных доходов. Некоторые доходы из-под налогообложения в рамках УСН выводятся. Порядок определения доходов прописан в статье 346.15 НК РФ. 

Расходы, снижающие налоговую базу, для УСН Доходы не учитываются. Из-за этого можно прийти к выводу, что доходная упрощёнка менее выгодна, чем расходная. На самом деле, это не так. 

• Во-первых, ориентируемся на размер налоговой ставки – чаще всего она ниже, чем для УСН Доходы минус расходы. Конечно, бывают исключения, как в Ленинградской области, где ставка расходной упрощёнки составляет всего 5%. Это меньше, чем ставка в 6%, которая в этом регионе применяется ко многим видам деятельности. 
• Во-вторых, на УСН Доходы есть возможность снизить сумму платежа в бюджет даже без учёта затрат. Дело в том, что исчисленный налог можно уменьшить на сумму страховых взносов за работников и ИП за себя. Такую возможность даёт статья 346.21 НК РФ.

Пример 1 

ИП без работников на УСН Доходы получил за 2025 год 950 тысяч рублей. По стандартной ставке в 6% налог составит 57 000 рублей. В течение года предприниматель перечислил за себя фиксированную сумму взносов в размере 53 658 рублей (дополнительный взнос в 1% с доходов более 300 000 рублей он вправе перечислить в следующем году). 

Если бы не норма статьи 346.21 НК РФ, то этот ИП заплатил бы в бюджет (налог 57 000 плюс взносы 53 658) 110 658 рублей. Но поскольку взносы можно вычесть из налога, то налог составит только (57 000 – 53 568) 3 342 рублей. Поэтому в бюджет предприниматель должен заплатить не 110 658 рублей, а всего 57 000 рублей. В эту сумму входит налог в 3 342 рублей и взносы за себя 53 658 рублей. 

Пример 2

Для работодателей установлено ограничение: исчисленную сумму налога можно уменьшать за счёт взносов за работников (ИП также учитывают взносы за себя), но не более, чем на 50%. 

Например, ООО «Компания» получила в первом квартале доход в 3 млн рублей. За этот же период были уплачены взносы за работников в размере 120 000 рублей. Исчисленный налог (авансовый платёж) по ставке 6% составит 180 000 рублей, но уменьшить за счёт взносов его можно только до половины, то есть до 90 000 рублей. 

Таким образом, несмотря на то, что налоговая база на УСН Доходы формируется без учёта затрат, налог можно существенно снизить за счёт страховых взносов. Это большой плюс доходной упрощёнки.

Расчёт налога на расходной упрощёнке 

Доходы для объекта «Доходы минус расходы» определяются так же, как для объекта «Доходы». Порядок определения расходов приводится в статье 346.16 НК РФ. При расчёте налога можно учитывать не все реально понесенные затраты, а только те, что входят в перечень этой статьи.

Плательщикам расходной УСН часто приходится спорить с ФНС и доказывать обоснованность и правильное документальное оформление своих расходов. Поэтому этот вариант упрощёнки сложнее, чем доходная, и применяется он реже. 

При выборе УСН «Доходы минус расходы» надо учитывать не только применяемую ставку, но и долю затрат в полученных доходах. Считается, что рассматривать вариант расходной УСН стоит, когда расходы составляют более 65% от доходов (если применяется стандартная ставка).

Страховые взносы на этом варианте учитываются, но в составе других затрат, поэтому они не имеют при расчёте налога такого определяющего значения, как на доходной упрощёнке. 

Пример 3 

ООО «Компания» получила в первом квартале 4,3 млн рублей дохода, доказанные расходы составили 3,6 млн рублей (в том числе, 200 тысяч рублей взносы за работников). Налог считаем так: (4 300 000 – 3 600 000) * 15%) = 105 000 рублей. 

Для проверки надо также рассчитать сумму минимального налога (4 300 000 * 1%) – 43 000 рублей. В данном случае налог, исчисленный обычным способом, оказался больше минимального, поэтому в бюджет надо заплатить 105 000 рублей.

Предположим, что компания затратила не 3,6 млн рублей, а больше – 4 150 000 рублей. Тогда налог по ставке 15% составит всего 22 500 рублей. Это меньше минимального налога, поэтому в бюджет надо перечислить 43 000 рублей, то есть ту сумму, которая больше.

Теперь расскажем о сроках уплаты налога на упрощёнке. Налоговым периодом для упрощённой системы является календарный год, то есть окончательный расчёт с бюджетом надо провести не позже 28 марта для организаций и 28 апреля для ИП. 

Внутри года установлены ещё и отчётные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев), по итогам которых необходимо рассчитать и перечислить аванс. Эти платежи учитываются при расчёте годового налога, поэтому по итогу года надо доплатить только остаток налога. 

Сроки перечисления авансов – 28 апреля, 28 июля, 28 октября. За их нарушение не штрафуют, но начисляют пени за каждый день просрочки. А вот если вы опоздаете с уплатой налога по итогу года, последствия будут значительно хуже: штраф в размере от 20% недоимки и блокировка расчётного счёта организации или ИП.

Всегда ли УСН – самый выгодный вариант 

Часто можно встретиться с мнением, что упрощённая система – самый лучший вариант налогообложения для малого бизнеса. Это не так. 

Налоговое законодательство РФ достаточно гибкое и предоставляет много льгот для отдельных видов деятельности. Так, медицинские клиники и стоматологии при соблюдении ряда условий платят налог на прибыль и НДС по нулевой ставке. Однако такая возможность есть только на ОСНО. Если же такой бизнес перевести на УСН, то он будет платить до 6% или до 15% в зависимости от объекта – «Доходы» или «Доходы минус расходы».

А для индивидуальных предпринимателей есть дополнительный льготный режим – ПСН, который можно применять при оказании услуг, перевозках, розничной торговле и общепите на площади до 150 кв. м. Расчёты показывают, что стоимость патента может быть в несколько раз меньше, чем налог к уплате на УСН. 

Но даже если вы убедились, что для вас выгоднее купить патент, советуем всё равно подать уведомление о переходе на УСН. Законодательство позволяет совмещать эти режимы, и совсем необязательно вести реальную деятельность в рамках упрощённой системы. Для чего же нужен переход на УСН в такой ситуации?

• Во-первых, для подстраховки – если предприниматель утратит право на ПСН, например, наймёт больше 15 работников или просто забудет подать новое заявление на патент, то он сможет какой-то период работать в рамках упрощёнки. Если же ИП заранее не перейдет на упрощёнку, то после утраты права на патент ему придётся работать на общей системе.
• Во-вторых, если предприниматель указал в заявлении Р21001 несколько кодов ОКВЭД, а работает в рамках патента только по одному-двум из них, налоговая может потребовать отчёта по остальным кодам. Поэтому проще сдать раз в год нулевую декларацию по УСН, чем отчитываться об отсутствии деятельности в рамках ОСНО. 

Как перейти на УСН или отказаться от него

Упрощённая система налогообложения – льготный режим с пониженными ставками. По умолчанию УСН не применяется, поэтому после регистрации бизнеса надо сообщить налоговой инспекции о переходе на этот режим. Если этого не сделать в установленные сроки, ФНС будет считать, что организация или ИП применяет общий режим.

Подать уведомление о переходе на УСН можно только в следующие сроки: 

• в течение 30 дней после регистрации ИП или ООО; 
• с нового календарного года. 

Уведомление по форме 26.2-1 подаётся один раз, ежегодно сообщать о применении упрощёнки не надо. Подготовить этот документ вы можете бесплатно в нашем сервисе. 

Сменить объект налогообложения с «Доходы» на «Доходы минус расходы» или наоборот можно только с нового года. Для этого заполняется другое уведомление – по форме № 26.2-6. 

Уход с УСН тоже документально оформляется, в зависимости от причин: 

• добровольный отказ &c; 
• по форме № 26.2-3; 
• нарушение условий применения УСН – по форме № 26.2-2. 

Подробнее о процедуре отказа от УСН можно узнать здесь: Уведомление о прекращении применения упрощённой системы

Отчётность на УСН

Одним из преимуществ упрощённой системы налогообложения считают простую отчётность. Действительно, декларация по УСН сдаётся всего один раз в году, да и срок отчётной кампании длительный. По другим налогам, например, на прибыль или НДС, приходится отчитываться чаще.

Декларация по упрощённой системе заполняется по форме из приказа ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@. Отчитаться за прошлый год организации должны не позже 25 марта, а ИП – 25 апреля следующего года. 

Однако по-настоящему простым учёт на УСН будет только для индивидуального предпринимателя без работников, который работает на объекте «Доходы» и не превышает лимита в 60 млн рублей. Такой ИП может без бухгалтера заполнить годовую декларацию (самостоятельно или с помощью онлайн-сервиса) и вести книгу учета КУДиР. 

Во всех остальных случаях учёт на УСН требует дополнительных знаний или обращения к специалистам. Так, даже по единственному работнику надо каждый квартал сдавать несколько отчётов в ФНС и СФР. А в случае применения УСН Доходы минус расходы необходимо правильно оформлять подтверждающие документы. 

Если же компания или ИП должны платить не только налог УСН, но и НДС, то по этому налогу надо отчитываться ежеквартально. Причём декларация по НДС не только сложная, но ещё и подаётся только в электронном виде. 

Таким образом, применение упрощённой системы налогообложения не освобождает от сдачи отчётности по работникам и другим налогам, если по ним есть соответствующие объекты. А организации на УСН, кроме того, должны сдавать бухгалтерскую годовую отчётность. Все сроки сдачи и отчётные формы есть в нашем налоговом календаре.

Бесплатная консультация по налогообложению