Может ли ИП выйти на налоговые каникулы в 2019 году в Москве

Для малого бизнеса в РФ действуют налоговые льготы. Основания для них могут быть разными: серьёзное ухудшение условий из-за пандемии или внешнеэкономических санкций, поддержка приоритетных сфер, помощь отдельным категориям предпринимателей и др. В этой статье мы расскажем про налоговые каникулы для ИП в 2022, потому что эта программа в очередной раз продлена.

Что такое налоговые каникулы

Налоговые каникулы – это освобождение от уплаты какого-либо налога. Правда, в НК РФ этот термин не используется, а применяется понятие нулевой ставки по конкретному налогу.

Нулевая ставка действует при соблюдении ряда условий. Так, по налогу на прибыль она применяется для медицинских организаций, если работников не менее 15 человек, и минимум половина из них имеет сертификат или свидетельство об аккредитации специалиста.

А, например, IT-компании не платят налог на прибыль, если они аккредитованы, имеют в штате минимум 7 человек, доход от профильной деятельности составляет не менее 90% общих доходов.

Налоговые каникулы для ИП в 2022 – это продолжение специальной программы поддержки малого бизнеса, которая была запущена с января 2015 года. Рассмотрим подробнее требования для работы в рамках налоговых каникул.

На кого распространяются налоговые каникулы ИП

Основные требования к индивидуальным предпринимателям, которые могут работать по нулевой ставке, установлены в статьях 346.20 и 346.50 НК РФ:

  • применяемый налоговый режим – УСН или ПСН;
  • направления бизнеса – производственная, социальная, научная деятельность, бытовые услуги населению, а также предоставление мест для временного проживания (последнее только для УСН);
  • предприниматель может заниматься и другими направлениями бизнеса, но не менее 70% его общего дохода должны поступать от видов деятельности, которые попадают под налоговые каникулы;
  • ИП зарегистрирован впервые после принятия соответствующего регионального закона (ниже мы рассмотрим нюансы этого требования);
  • максимальный период применения нулевой ставки – два года.

Важно: перечисленные выше статьи Налогового кодекса позволяют субъектам РФ устанавливать нулевую ставку, но не обязывают это делать. Если закон о налоговых каникулах для ИП в конкретном регионе не принят или срок его действия уже истёк, нулевая ставка не применяется.

Кроме того, в региональных законах могут быть установлены дополнительные требования к численности работников и размеру дохода. И самое главное — в них приводится конкретный перечень видов деятельности, которые попадают под налоговые каникулы. Таким образом, условия применения нулевой ставки для ИП в разных субъектах РФ могут существенно отличаться.

Есть ли налоговые каникулы для ООО

Могут ли получить налоговые каникулы малые компании, которые соответствуют установленным требованиям? Такая возможность действительно обсуждалась, но ФНС не стала реализовать её на практике.

Дело в том, что нулевая ставка предоставляется конкретному бизнесмену только один раз. Если это индивидуальный предприниматель, то его идентифицируют по ИНН, который присваивается физлицу на всю жизнь. Получить повторные налоговые каникулы ИП не сможет.

Но с организациями по-другому: один и тот же учредитель может специально закрыть действующую компанию и открыть новую в нужном регионе только для того, чтобы получить право работать по нулевой ставке. Или вообще открыть несколько ООО, каждое из которых будет претендовать на налоговые каникулы.

Конечно, право на нулевую ставку можно было привязать к ИНН учредителя-физлица, но как мы уже отметили, налоговая служба не стала этого делать. Да и в целом, налоговых льгот у организаций меньше, например, только для ИП действуют специальные режимы ПСН и НПД. Так что под налоговые каникулы юридические лица не попадают по необъяснимым причинам.

Кто такой впервые зарегистрированный ИП

В НК РФ чётко сказано, что на нулевую ставку могут претендовать только ИП, впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующих региональных законов. Казалось бы, здесь имеется в виду человек, который вообще первый раз в своей жизни получил статус индивидуального предпринимателя.

Какое-то время именно так толковались нормы НК, поэтому тем физлицам, которые когда-то уже имели статус ИП, но снялись с учёта в этом качестве, ИФНС отказывала в нулевой ставке.

Но после выхода обзора судебной практики от 04.07.2018 года, утверждённого Президиумом ВС, трактовка изменилась.

Цитата: «Условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина. Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить её впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса».

Это означает, что статус бывшего ИП не помешает ему работать в рамках налоговых каникул, если повторная регистрация произошла после того, как в регионе принят соответствующий закон. Теперь и Минфин с этим соглашается, например, в письме от 22.03. 2019 г. № 03-11-11/19514.

Но вот если региональный закон о налоговых каникулах уже вступил в силу, то нельзя после этого несколько раз регистрироваться в качестве ИП и претендовать на нулевую ставку (письмо Минфина от 24.05.2019 г. № 03-11-11/37588).

Налоговая нагрузка для ИП на каникулах

Давайте теперь разберёмся, насколько выгодны налоговые каникулы для ИП в 2022. Казалось бы, о чём тут говорить, нулевая ставка всегда лучше любой другой.

Но дело в том, что налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя включает в себя не только собственно налог, но и страховые взносы. В 2022 году это минимум 43 211 рублей, и налоговые каникулы от их уплаты не освобождают.

Покажем примеры сравнения налоговой нагрузки, с учётом того, что на УСН Доходы и ПСН можно уменьшать исчисленный налог на всю сумму перечисленных взносов, если работников нет, и до 50% — при наличии работников.

Пример 1.

ИП на УСН Доходы без работников получил от бизнеса в 2022 году 700 000 рублей. Страховые взносы при таком доходе составляют: 43 211 + (700 000 — 300 000) * 1%) = 47 211 рублей.

ПлатежиИП на каникулахИП без каникул
Налог по ставке 6%042 000
Налог к уплате00
Взносы за себя47 21147 211
Всего в бюджет47 21147 211

В данном случае налоговая нагрузка оказалась равной, хотя первый ИП работал по нулевой ставке, а второй — по ставке 6%. Причина как раз в возможности уменьшить исчисленный налог на сумму перечисленных взносов, поэтому платить налог не надо: 42 000 — 47 211 < 0.

Пример 2.

Предположим, что тот же ИП заработал в 2022 году в два раза больше – 1 400 000 рублей. Тогда цифры будут такими.

ПлатежиИП на каникулахИП без каникул
Налог по ставке 6%084 000
Налог к уплате029 789
Взносы за себя54 21154 211
Всего в бюджет54 21184 000

Как видим, при более высоком доходе работа в рамках каникул имеет смысл. Причём, сравнение сделано по ставке в 6%, но ведь в регионах часто применяют и пониженные ставки:

Аналогичные правила уменьшения действуют и для расчёта налоговой нагрузки на ПСН, только здесь учитывают не реальный, а потенциально возможный годовой доход.

Региональные законы о налоговых каникулах

Как узнать, действуют ли налоговые каникулы для ИП в 2022 в вашем регионе? После продления этой программы на федеральном уровне до 2025 года большинство субъектов РФ внесли изменения в соответствующие законы.

Приводим перечень нормативных актов о нулевой ставке для ИП, однако он может ещё дополняться.

Субъект РФСрок действияНормативный акт
Республика Алтай31.12.2023Закон Республики Алтай от 23.12.2020 № 79-РЗ
Амурская область01.01.2024Закон Амурской области от 03.11.2020 № 604-ОЗ
Архангельская область31.12.2023Закон Архангельской области от 02.11.2020 № 334-20-ОЗ
Астраханская область31.12.2023Закон Астраханской области от 26.11.2020 № 94/2020-ОЗ
Республика Башкортостан01.01.2024Закон Республики Башкортостан от 30.11.2020 № 331-з
Белгородская область01.01.2024Закон Белгородской области от 05.04.2021 № 53
Брянская область01.01.2024Законы Брянской области от 26.10.2020 № 78-З и от 30.11.2020 № 85-З
Республика Бурятия31.12.2023Закон Республики Бурятия от 27.11.2020 № 1277-VI
Владимирская область01.01.2024Закон Владимирской области от 05.11.2020 № 90-ОЗ
Волгоградская область31.12.2023Закон Волгоградской области от 26.12.2020 № 134-ОД
Вологодская область01.01.2024Закон Вологодской области от 01.12.2021 № 4985-ОЗ
Воронежская область31.12.2023Закон Воронежской области от 16.11.2020 № 95-ОЗ
Республика Дагестан01.01.2024Закон Республики Дагестан от 30.06.2021 № 53
Забайкальский край01.01.2024Закон Забайкальского края от 27.11.2020 № 1857-ЗЗК
Ивановская область01.01.2024Закон Ивановской области от 29.10.2020 № 64-ОЗ
Иркутская областьНе ограниченЗаконы Иркутской области от 30.11.2015 № 112-ОЗ и от 29.11.2012 № 124-ОЗ
Кабардино-Балкарская Республика01.01.2024Закон Кабардино-Балкарской республики от 10.12.2020 № 47-РЗ
Калининградская область31.12.2022Закон Калининградской области от 23.11.2020 № 474
Калужская областьНе ограниченЗаконы Калужской области от 18.12.2008 № 501-ОЗ и от 25.10.2012 № 328-ОЗ
Камчатский край01.01.2024Закон Камчатского края от 03.12.2020 № 526
Карачаево-Черкесская республика01.01.2024Закон КБР от 10.12.2020 № 47-РЗ
Республика Карелия31.12.2023Закон Республики Карелия от 23.10.2020 № 2516-ЗРК
Кемеровская область01.01.2024Закон Кемеровской области – Кузбасса от 09.12.2020 № 144-ОЗ
Республика Коми01.01.2024Закон Республики Коми от 26.10.2020 № 55-РЗ
Республика Крым01.01.2024Закон Республики Крым от 23.12.2020 № 141-ЗРК/2020
Кировская область01.01.2024Закон Кировской области от 02.04.2021 № 466-ЗО
Костромская область01.01.2024Закон Костромской области от 27.10.2020 № 14-7-ЗКО
Курганская область01.01.2024Закон Курганской области от 25.11.2020 № 96
Ленинградская область01.01.2024Закон Ленинградской области от 05.04.2021 № 33-оз
Липецкая область01.01.2024Закон Липецкой области от 08.10.2020 № 436-ОЗ
Магаданская область01.01.2024Закон Магаданской области от 27.11.2020 № 2529-ОЗ
Республика Марий Эл01.01.2024Закон Республики Марий Эл от 15.12.2020 № 53-3
Республика МордовияНе ограниченЗаконы Республики Мордовия от 22.12.2015 № 97-З и от 22.12.2015 № 97-З
Московская область31.12.2023Закон Московской области № 227/2021-ОЗ
Мурманская область01.01.2024Закон Мурманской области от 09.11.2020 № 2558-01-ЗМО
Ненецкий автономный округ01.01.2024Закон Ненецкого автономного округа от 27.11.2020 № 210-оз
Новгородская область31.12.2023Закон Новгородской области от 26.12.2020 № 660-ОЗ
Новосибирская область31.12.2023Закон Новосибирской области от 10.11.2020 № 15-ОЗ
Омская область01.01.2024Закон Омской области от 28.10.2020 № 2317-ОЗ
Оренбургская область01.01.2024Закон Оренбургской области от 10.11.2020 № 2429/672-VI-ОЗ
Орловская область01.01.2024Законы Орловской области от 08.12.2020 № 2547-ОЗ и от 08.12.2020 № 2555-ОЗ
Пензенская область01.01.2024Закон Пензенской области от 07.09.2020 № 3549-ЗПО
Пермский край01.01.2024Закон Пермского края от 27.11.2020 № 598-ПК
Приморский крайНе ограниченЗаконы Приморского края от 23.06.15 № 645-КЗ и от 19.11.2015 № 713-КЗ
Псковская область31.12.2023Закон Псковской области от 26.11.2020 № 2122-оз
Ростовская область01.01.2024Закон Ростовской области от 30.11.2020 № 399-ЗС
Рязанская область31.12.2023Закон Рязанской области от 27.11.2020 № 81-ОЗ
Самарская область31.12.2023Закон Самарской области от 22.10.2020 № 107-ГД
Санкт-Петербург31.12.2023Закон Санкт-Петербурга от 24.12.2020 № 637-144
Саратовская область Закон Саратовской области от 25.11.2020 № 139-ЗСО
Республика Саха Закон Республики Саха (Якутия) от 10.11.2020 № 2263-З N 437-VI
Сахалинская область31.12.2023Закон Сахалинской области от 26.11.2020 № 85-ЗО
Свердловская область01.01.2024Законы Свердловской области от 19.11.2020 № 118-ОЗ и от 14.10.2020 № 100-ОЗ
Смоленская область31.12.2023Закон Смоленской области от 24.09.2020 № 109-з
Севастополь01.01.2024Закон города Севастополя от 17.11.2020 № 608-ЗС
Ставропольский край01.01.2024Закон Ставропольского края от 12.11.2020 № 116-кз
Тамбовская область01.01.2024Закон Тамбовской области от 27.11.2020 № 552-З
Томская область01.01.2024Закон Томской области от 13.10.2020 № 136-ОЗ
Тульская область Закон Тульской области от 29.10.2020 № 84-ЗТО
Республика Тыва01.01.2024Закон Республики Тыва от 03.12.2020 № 657-ЗРТ
Тюменская область01.01.2024Закон Тюменской области от 29.10.2020 № 73
Удмуртская Республика31.12.2023Закон Удмуртской Республики от 30.11.2020 № 78-РЗ
Хабаровский крайНе ограниченЗакон Хабаровского края от 10.11.2005 № 308
Республика Хакасия01.01.2024Закон Республики Хакасия от 27.11.2020 № 77-ЗРХ
Челябинская область01.01.2024Закон Челябинской области от 03.09.2020 № 213-ЗО
Чувашская Республика01.01.2024Закон Чувашской Республики от 26.11.2020 № 103
Ямало-Ненецкий АО01.01.2024Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.11.2020 № 128-ЗАО
Ярославская область31.12.2023Закон Ярославской области от 23.09.2020 № 58-З

Если вы не нашли в этом списке свой регион, уточните информацию в местной налоговой инспекции. При этом надо учитывать, что какой-то регион может в принципе не продлевать нулевую ставку на своей территории. Например, в Москве, Красноярском крае, Нижегородской и Тверской областях налоговые каникулы закончились 31.12.2020, а в Краснодарском крае этой льготы нет уже с 2018 года.

Перечисленные в таблице законы есть в свободном доступе, в частности, на сайте ФНС в разделе налогообложения.

Возьмём для примера содержание закона Тульской области от 29.10.2020 № 84-ЗТО. Из него следует, что этот закон внёс изменения в основной закон о налоговых каникулах для ИП (от 23.04.2015 № 2293-ЗТО). И уже в нём перечислены виды деятельности, на которые действует нулевая ставка.

Как перейти на налоговые каникулы

Специальной процедуры перехода на налоговые каникулы для ИП в 2022 не предусмотрено, то есть никаких заявлений писать не требуется. Нулевая ставка будет отражаться в годовой декларации по УСН или в заявлении на получение патента.

Но необходимо внимательно изучить региональный закон, чтобы понять, попадает ли ИП под установленные требования. А ещё надо разобраться, какие конкретно виды деятельности в регионе облагаются по нулевой ставке, и соответствуют ли им ОКВЭДЫ предпринимателя. Если есть сомнения, стоит обратиться с вопросом в свою ИФНС.

И последнее, о чём стоит сказать, это налоговый период каникул ИП. Для УСН — это календарный год, в том числе, неполный. А на ПСН — период, на который выдан патент.

Например, если вы зарегистрируете ИП на УСН в начале июля 2022, из календарного года под налоговые каникулы попадут только последние шесть месяцев. В запасе останется один полный год (2023), то есть в результате каникулы продлятся не два года, а полтора.

Ещё интереснее получается на ПСН. Предположим, первый патент был оформлен на три месяца, второй — на полгода. То есть пройдёт два налоговых периода, после которых ИП уже не имеет права на нулевую ставку. В итоге каникулы для такого предпринимателя действуют всего девять месяцев. Чтобы не допускать такой ситуации, оформляйте каждый патент на максимально возможный срок.

Выводы

  • Федеральная программа налоговых каникул для ИП продлена до 1 января 2025 года (закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
  • Налоговые каникулы для ИП в 2022 действуют только в тех регионах, которые приняли соответствующий закон.
  • Нулевая ставка применяется только для определённых видов деятельности и на условиях, указанных в региональном законе.
  • Налоговые каникулы распространяются, в том числе, на вновь зарегистрированных ИП в период после вступления в силу регионального закона, даже если когда-то предприниматель уже имел этот статус, но снялся с учёта.
  • Максимальный период работы в рамках налоговых каникул ИП — два года, но в пределах сроков, установленных региональным законом.