Выгодная ставка НДС для ИП на УСН

0* – нулевая ставка НДС для экспортной деятельности и гостиничного бизнеса.

10** – льготная ставка НДС, по которой облагаются некоторые продукты питания, товары для детей, медицинские изделия и лекарства, книги и периодика.

Примечание. Ещё есть так называемые расчётные ставки: 5 / 105, 7 / 107, 10 / 110, 20 / 120. Они применяются, если нужно выделить НДС из суммы, которая уже содержит налог. Так бывает, в частности, при получении предоплаты или удержании НДС налоговым агентом. 

Например, когда применяется ставка НДС 5 / 105? Когда есть сумма, включающая в себя налог по ставке 5%, и его нужно выделить. Допустим, предоплата 4 200 000 ₽, в том числе НДС 5%. Сумма налога равна: 4 200 000 ₽ × 5 / 105 = 200 000 ₽.

Освобождение от НДС включается автоматически, если в прошлом году доход бизнеса не превысил 60 млн ₽. Оно будет действовать весь год, если доход останется в пределах этого порогового значения, а также в следующем году. Если же доход преодолеет лимит в 60 млн ₽, право на освобождение будет утрачено с начала следующего месяца.

Компании нужно определиться самой, по каким ставкам платить НДС – по обычным (20%, 10%) или пониженным (5% / 7%). Казалось бы, 5% или 7% гораздо меньше 20% и 10%. И раз бизнесу на УСН предоставлена возможность сэкономить на налоге, нужно её использовать. Но не всё так просто.

Первый важный нюанс заключается во входящем НДС. При ставке 20% он принимается к вычету и уменьшает налог, который нужно перечислить в бюджет. Если применяются пониженные ставки, то принять к вычету входящий НДС нельзя. На УСН Доходы минус расход этот налог будет учтён в составе стоимости приобретённых товаров, услуг, работ и прочих активов.

Второй нюанс, на которой надо обратить внимание, это изменение ставки НДС. Если выбрать 5% или 7%, применять их нужно будет 12 налоговых периодов (кварталов) подряд. То есть перейти обратно на основную ставку можно будет не ранее, чем через 3 года.

Обратите внимание! Если бизнес на УСН выбрал ставку НДС 20%, ему нет необходимости применять её 3 года. Требование о применении в течение 12 налоговых периодов подряд установлено в п. 9 ст. 164 НК РФ только в отношении пониженных ставок. То есть перейти с НДС 20% на 5% или 7% можно с начала любого квартала, а вот обратно – только через 12 кварталов.

Чтобы понять, кому выгодно применять пониженные ставки НДС для УСН в 2025 году, разберём несколько примеров.

Расчёт НДС по пониженной ставке

Пример 1. ООО «Солнце» в 2024 году на УСН получило совокупный доход 72 000 000 ₽. Значит, с 1 января 2025 года компания платит НДС. Она выбрала пониженную ставку 5%. В I квартале 2025 года ООО «Солнце» реализовало товары на сумму 15 000 000 ₽ без учёта НДС. Входящий налог к вычету не принимается.

Определяем сумму налога к уплате в бюджет: НДС = 15 000 000 ₽ × 5% = 750 000 ₽.

Таким образом, при пониженной ставке 5% с выручки без НДС 15 000 000 ₽ нужно уплатить налог в размере 750 000 ₽.

Расчёт НДС по основной ставке

Пример 2. ООО «Свежий ветер» на УСН тоже начало платить НДС с 2025 года, но по ставке 20%. Сумма реализации в I квартале 2025 года такая же – 15 000 000 ₽ без учёта НДС. В том же периоде компания купила товары и услуги на сумму 7 200 000 ₽, из которых 6 000 000 ₽ – стоимость без НДС и 1 200 000 ₽ – налог по ставке 20%. Весь входящий НДС можно принять к вычету.

Определяем сумму налога:

• База для расчёта такая же, что и в Примере 1 – 15 000 000 ₽, ставка – 20%. Начисленный НДС = 15 000 000 ₽ × 20 % = 3 000 000 ₽.
• Входящий НДС в цене покупок – 1 200 000 ₽.
• НДС к уплате в бюджет = 3 000 000 ₽ − 1 200 000 ₽ = 1 800 000 ₽.

Таким образом, при том же размере выручки 15 000 000 ₽ мы получили НДС гораздо больше, чем в Примере 1 – 1 800 000 ₽ против 750 000 ₽. Значит ли это, что ставка 5% выгоднее, чем 20%? Далеко не всегда. Чтобы в этом убедиться, рассмотрим ещё одну ситуацию.

Пример 3. ООО «Майский сад» на УСН платит НДС по ставке 20%. Выручка без НДС в I квартале 2025 года составила 15 000 000 ₽. Общество в том же квартале приобрело товары и услуги на сумму 14 400 000 ₽, из которых 12 000 000 ₽ – стоимость без НДС и 2 400 000 ₽ – НДС по ставке 20%. Вычету подлежит весь входящий налог.

Определяем сумму налога к уплате в бюджет:

• Начисленный НДС составит 15 000 000 ₽ × 20 % = 3 000 000 ₽.
• НДС к уплате = 3 000 000 ₽ − 2 400 000 ₽ = 600 000 ₽.

В этом примере при том же размере выручки без учёта налога (15 000 000 ₽) мы получили самый маленький НДС – 600 000 ₽.

Основной критерий выбора: структура расходов

Итак, Пример 2 показал, что ставка 5% выгоднее, чем 20%, а Пример 3 – наоборот. Если их сравнить, то сразу видно, в чём разница – у компании из Примера 3 гораздо больше расходов и НДС к вычету.

Важно! Выбор ставки НДС на УСН преимущественно зависит от структуры затрат бизнеса. Если расходов немного и значительную их часть составляют расходы без НДС (например, на оплату труда или покупки у неплательщиков налога), то выгоднее применять пониженные ставки.

Примечание. Поэтому на УСН Доходы обычно выгоднее платить НДС по ставкам 5% и 7%. Ведь этот объект выбирают компании с незначительной долей расходов.

Тем же компаниям, у которых расходы существенные, стоит ориентироваться на долю вычета НДС. Она определяется по формуле: 

Доля вычета НДС = НДС, который можно принять к вычету / Начисленный НДС

Есть некая точка равновесия, нейтральная величина доли вычета, выше которой ставка 20% становится выгоднее 5%.

Важно! В общем и весьма упрощённом случае, если доля вычета составляет 75%, то при ставке 20% и при ставке 5% сумма налога будет одинаковой. Если же доля вычета более 75%, выгоднее применять ставку 20%. А если этот показатель менее 75%, скорее всего, экономичнее будет пониженная ставка 5%.

Пояснение. Как получается 75%? Это значение вытекает из разницы между ставками: 20% - 5% = 15%. Получается, что если сумма входящего НДС составит 15% от выручки, то к уплате останется только 5% – столько же, сколько при пониженной ставке 5%. При этом сам входящий НДС составляет 20% от выручки, поэтому доля вычета, при которой налог равен 5% – это 15 / 20 = 0,75 или 75%.

При доле вычета в 75% НДС будет одинаков по ставке 5% и 20% вне зависимости от суммы выручки (см. Таблицу 2).

Таблица 2. Расчёт НДС по ставкам 5% и 20% при доле вычета 75%