Как известно, в прошлом году существенно изменился порядок сдачи отчётности и уплаты налога УСН. Был установлен единый налоговый платёж, в рамках которого годовую декларацию сдают не позже 25-го марта для организаций и 25-го апреля для ИП.
Налог по итогам года нужно уплатить не позже 28-го марта и 28- го апреля соответственно. Кроме того, в течение года упрощенцы должны перечислять авансовые платежи, если в отчётном периоде получен доход. Не все делают это вовремя, поэтому стоит разобраться, что грозит за неуплату авансовых платежей, а также за неуплату налога по УСН.
Когда надо перечислять авансовые платежи по УСН
Чтобы ответить на этот вопрос, давайте заглянем в статью 346.21 НК РФ. В пункте 7 находим, что авансовые платежи перечисляются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. Отчётные периоды тоже указаны в статье 346.21 НК РФ, это первый квартал, полугодие и девять месяцев.
С учётом переноса крайних сроков из-за выходных дней, авансы по УСН в 2024 году надо перечислить не позднее 2 мая, 29 июля, 28 октября соответственно.
Санкции за несвоевременное перечисление авансов по УСН
Авансовые платежи – это часть годового налога, и они учитываются при расчёте налоговых обязательств. Цитата из п. 5 статьи 346.21 НК РФ: «Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период».
Заплатить всю сумму налога с годового дохода всё равно придется, даже если авансы, по какой-то причине, не перечислялись вовремя.
Штраф за неуплату авансовых платежей не применяется. Причина в том, что налоговый период на упрощёнке – это календарный год, по итогу которого надо окончательно рассчитаться с бюджетом. Пока вы не сдадите декларацию за год, ИФНС даже не будет знать размер налоговой базы по УСН.
Кроме того, в статье 58 НК РФ прямо сказано, что нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Но вот от начисления пени за срыв сроков перечисления авансового платежа по УСН в 2024 году никуда не денешься. Так что, если вы действительно не перечислили авансы в установленные сроки, надо рассчитать размер пени.
Как считают пени на УСН
Прежде чем рассчитать пени за просрочку аванса, его надо перечислить, пусть и с опозданием. Для расчёта нужны две даты: крайний срок уплаты и день реальной оплаты.
Размер пени за каждый день просрочки указан в статье 75 НК РФ:
- для индивидуальных предпринимателей – 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ;
- для юридических лиц – 1/300 ставки в период до 30 дней, и 1/150 ставки – начиная с 31 дня просрочки.
Что касается размера самой ключевой ставки ЦБ, то она довольно нестабильна, действующее значение ставки узнают на сайте регулятора.
Надо ли принимать в расчёт день погашения задолженности? В письме Минфина от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318 говорится, что день оплаты учитываться не должен. Однако пункт 3 статьи 75 НК РФ был изменён законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ, и теперь в этой норме чётко прописано, что день исполнения обязанности по уплате налога надо брать в расчёт. На основании этого, в письме от 17.01. 2019 г. № 03-02-07/1/1861, Минфин сообщает, что день оплаты не берётся в расчёт пени, только если недоимка образовалась до 27.12.2018.
Соответственно, период расчёта пени по недоимке начинается с первого дня просрочки и заканчивается днем оплаты включительно. Сделать расчёт можно самостоятельно, на основании периодов и размера ключевой ставки на сайте ЦБ, или воспользоваться готовыми калькуляторами пени, например, здесь.
Обратите внимание: в 2024 года пени начисляются не на каждый конкретный платеж в бюджет, а на общее отрицательное сальдо ЕНС.
Штраф за неуплату налога
Итак, мы выяснили, что за срыв сроков по авансам будут начислены только пени. Но если вы нарушите срок уплата самого налога (28 марта для ООО и 28 апреля для ИП), то вступает в силу статья 122 НК РФ.
Штраф за неуплату налога составит 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если окажется, что правонарушение умышленное. Признаки умышленности приводятся в письме ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@, среди них, например, участие в налоговых схемах.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.