Типичная ситуация для многих организаций – компания выплачивает собственникам бизнеса дивиденды. При этом она должна выполнить функции налогового агента: рассчитать, начислить, удержать и уплатить в бюджет налог, а также подать в ИФНС отчётность. Давайте разберёмся, как заполнить в таком случае бланк 6-НДФЛ.
Что нужно знать о налогообложении дивидендов в 2023 году
Днём получения дохода в виде дивидендов считается день их выплаты (перечисления на счёт). Поэтому дивиденды в отчётности нужно отражать в том периоде, когда они были фактически выплачены, а не начислены. Например, если дивиденды за 2022 год ООО выплатило в июне 2023 года, их нужно будет включить в 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.
С начала текущего года установлены единые сроки уплаты налога при выплате дивидендов – не позднее:
- 28 января, если НДФЛ был рассчитан и удержан за период с 1 по 22 января;
- 28 числа текущего месяца – за период с 23 числа прошлого по 22 число текущего месяца. Например, если дивиденды выплачены 20 марта, то НДФЛ с них нужно перечислить до 28 марта;
- последнего рабочего дня года – за период с 23 по 31 декабря.
В 2021-2023 годы НДФЛ с дивидендов считается отдельно от налога с зарплаты. Речь о ситуации, когда собственник является ещё и работником компании, то есть получает от неё заработную плату или иные выплаты, а также дивиденды.
Предположим, сумма выплаты по трудовому договору составила 2 млн рублей, а дивиденды – 3,5 млн рублей. Итоговая сумма превысила 5 млн рублей, но тем не менее НДФЛ с обеих баз нужно начислять по ставке 13%:
- с зарплаты – 2 млн х 13% = 260 000 рублей;
- с дивидендов – 3,5 млн х 13% = 455 000 рублей.
Когда год закончится, инспекция сама пересчитает НДФЛ и пришлет собственнику уведомление с суммой налога к доплате.
Если сумма дивидендов в чистом виде, то есть без учёта иных выплат, превысила 5 млн рублей, тогда применяются такие ставки:
- 13% – к сумме до 5 млн рублей;
- 650 тыс. + 15% – к сумме свыше 5 млн рублей.
Если дивиденды получил нерезидент, для расчёта НДФЛ применяется ставка 15%.
Отражаем дивиденды в 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ за 2022 год подаётся на бланке из приказа № ЕД-7-11/753@. С отчётности за 1 квартал 2023 года форма немного изменилась – вступил в силу приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Иначе выглядит Раздел 1 бланка 6-НДФЛ – в новой форме оставили лишь 4 строки для указания сумм налога в течение трех последних месяцев периода. Кроме того, поменялись штрихкоды страниц.
Обновление бланка связано с введением порядка уплаты налогов через ЕНС.
Вне зависимости от того, за какой период формируется 6-НДФЛ (за 2022 или 1 квартал 2023 года), поля, связанные с отражением дивидендов и налога с них, будут заполняться одинаково.
Пример
Рассмотрим заполнение на примере. Для упрощения ситуации представим, что в ООО «Подсолнух» один собственник Осипов М.А., который 20 марта 2023 года получил дивиденды за 2022 год в размере 1 млн рублей. Этот же гражданин является единственным работником ООО (директором) с зарплатой 70 000 рублей.
Рассчитаем НДФЛ.
- Доход Осипова за январь-март без учёта дивидендов – 210 000 рублей (70 000 х 3).
- Сумма ежемесячного НДФЛ с зарплаты – 9 100 рублей (70 000 х 13%). Всего за 3 месяца: 9 100 х 3 = 27 300 рублей.
- В марте он получил 1 млн дивидендов, НДФЛ с них по ставке 13% составил 130 000 рублей.
- Справочно: общая сумма НДФЛ за 1 квартал составила 157 300 рублей (27 300 + 130 000).
Теперь разберём, как отражаются эти данные в 6-НДФЛ.
Раздел 1
В строке 010 Раздела 1 нужно отразить КБК. Однако в 2023 году для дохода в виде дивидендов действуют самостоятельные КБК. Получается, заполнять Раздел 1 следует отдельно в отношении дивидендов и в отношении прочих доходов, хотя в порядке заполнения формы об этом прямо не сказано.
На странице 1 Раздела 1 отразим такие данные:
- 010 – 18210102010011000110 (КБК 2023 года для НДФЛ по ставке 13%, источником которого является налоговый агент, кроме дивидендов);
- 020 – 27 300 (сумма подлежащего перечислению за последние 3 месяц НДФЛ с дохода, кроме дивидендов);
- 021 – 9 100 (НДФЛ с зарплаты по первому сроку уплаты, то есть с 1 по 22 января);
- 022 – 9 100 (НДФЛ с зарплаты по второму сроку уплаты, то есть с 23 января по 22 февраля);
- 023 – 9 100 (НДФЛ с зарплаты по третьему сроку уплаты, то есть с 23 февраля по 22 марта);
- 024 – нет показателя, так как данные тут указываются лишь в расчёте за год (в нём отражается НДФЛ за период с 23 по 31 декабря);
- 030 – 0, поскольку НДФЛ не возвращался.
Прочие поля будут без показателей.
На странице 2 Раздела 1 укажем:
- 010 – 18210102130011000110 (КБК 2023 года для НДФЛ в виде дивидендов по ставке 13%);
- 020 – 130 000 (сумма НДФЛ за последние 3 месяц с дохода в виде дивидендов);
- 021 – 0 (нет налога по первому сроку уплаты, так как с 1 по 22 января дивидендов не было);
- 022 – 0 (с 23 января по 22 февраля дивидендов не было, налога нет);
- 023 – 130 000 (сумма НДФЛ с дивидендов по третьему сроку уплаты, то есть с 23 февраля по 22 марта);
- 024 – без показателя;
- 030 – 0.
Для прочих полей показателей нет.
Раздел 2
В Разделе 2 также нужно указать КБК (строка 105), поэтому этот раздел тоже будем заполнять на двух страницах.
Обратите внимание! Если бы для исчисления НДФЛ применялись разные ставки, например, 13% и 15%, то Раздел 2 нужно было бы заполнить еще и в разрезе ставок.
На первой странице Раздела 2 построчно отразим:
- 100 – 13% (ставка НДФЛ, в разрезе которой заполняем лист);
- 105 – 18210102010011000110 (КБК для НДФЛ в виде дохода до 5 млн рублей, кроме дивидендов);
- 110 – 210 000 (сумма доход за расчётный период по указанному КБК);
- 111 – 0 (сумму дивидендов мы отразим на втором листе Раздела 2);
- 112 – 210 000 (сумма зарплаты, входит в строку 110);
- 120 – 1 (в компании одно физическое лицо);
- 140 – 27 300 (сумма налога за период);
- 141 – 0 (налог с дивидендов укажем также на втором листе Раздела 2);
- 160 – 27 300 (сумма удержанного в периоде налога).
Остальные поля раздела будут с нулевыми показателями.
На второй странице Раздела 2 укажем:
- 100 – также 13%;
- 105 – 18210102130011000110 (КБК для НДФЛ с дивидендов до 5 млн рублей);
- 110 – 1 000 000 (доход за расчётный период, в нашем случае он состоит только из суммы дивидендов, поскольку зарплату мы отразили на странице 1 Раздела 2);
- 111 –1 000 000 (сумма дивидендов);
- 112 – 0 (сумма зарплаты отражена на странице 1);
- 120 – 1 (единственный работник);
- 140 – 130 000 (сумма налога за период по данному КБК);
- 141 – 130 000 (сумма налога с дохода в виде дивидендов);
- 160 – 130 000 (сумма удержанного в периоде налога).
Остальные поля раздела будут с нулями.
Пример заполнения формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 |
Информация на титульном листе бланка 6-НДФЛ с дивидендами отражается без каких-либо особенностей. Остальные листы формы заполняются и подаются лишь при сдаче отчётности за полный год.
Не забудьте в верхних строках каждого листа указать ИНН/КПП, поставить даты и подписать готовую форму.
Итак, мы рассказали, как нужно заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов. Напоминаем, что в 2023 году срок подачи расчёта изменился – теперь это 25 число. То есть расчёт за 2022 год нужно направить до 27 февраля (25 число – суббота), а за 1 квартал 2023 года – до 25 апреля.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.