Единый налоговый счет для единого налогового платежа

С 2023 года бизнес обязан платить налоги и взносы по новым правилам. У каждой компании появится единый налоговый счёт (ЕНС), с которого будут перечисляться практически все обязательные платежи. Чтобы уплатить налог, достаточно пополнить ЕНС на нужную сумму. Вместо того чтобы выписывать платёжки по каждому налогу и взносу отдельно, достаточно оформить лишь одну.

На первый взгляд звучит несложно. Однако для внедрения ЕНС законодателям пришлось переписать множество норм Налогового кодекса. Его новые положения введены законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ и начинают работать с 1 января 2023 года.

ЕНС – новый обязательный механизм

Единый налоговый счёт – это лицевой счёт компании в Федеральном казначействе. Как получить ЕНС? Тут всё просто – его откроют автоматически. Не нужно собирать какие-либо документы, писать заявление, посещать налоговый орган или иные инстанции.

Единый налоговый счёт с начала 2023 года будет у каждой компании. Перечислять через него налоги должны будут все – это не зависит от желания. Под исключение попали лишь отдельные платежи, в числе которых, например, взносы на травматизм.

Внедрение единого налогового счёта должно помочь ФНС сократить издержки администрирования обязательных платежей и повысить их собираемость. Также ЕНС преподносится как облегчение для бизнеса:

  • не нужно будет заполнять десятки разных платежек и путаться в реквизитах;
  • не будет случаев, когда у компании одновременно есть переплата по одним налогам и недоимка по другим;
  • расчёт суммы пеней станет более справедливым, и платить их в итоге придётся меньше.

Принесёт ли переход на единый налоговый счёт заявленное облегчение? Это мы увидим уже скоро. Пока же давайте разберёмся, как он должен работать, и изучим новые понятия.

Совокупная налоговая обязанность

Как у любого счёта, у ЕНС будет две части: приходная и расходная. Начнем с последней. Расходоваться средства с единого налогового счёта будут на погашение так называемой совокупной налоговой обязанности. Это сумма всех платежей, которые в определённый день компания должна направить в бюджет.

Размер совокупной обязанности считает ФНС. Правила такие:

  • суммируются обязательства компании разных видов, то есть не только налоги, но и взносы, сборы, штрафы, пени, проценты;
  • ФНС считает сумму совокупной обязанности на основе налоговых деклараций, расчётов, уведомлений, собственных данных, решений налоговых органов и судов, а также прочих документов.

Как формируется совокупная обязанность, продемонстрируем на примере.

✐ Пример ▼

До 28 января ООО «Омега» должно перечислить:

  • НДС в сумме 100 тыс. рублей;
  • Налог на прибыль – 200 тыс. рублей;
  • НДФЛ с выплат работникам – 13 тыс. рублей;
  • Страховые взносы, кроме травматических – 17 тыс. рублей.

Итого совокупная налоговая обязанность ООО «Омега» на 28 января составляет 330 тыс. рублей. Чтобы она была своевременно исполнена, на ЕНС к 28 января должен быть остаток не менее этой суммы.

Что не является совокупной обязанностью

Некоторые суммы в совокупную обязанность не входят. Они перечислены в п. 2. ст. 11 и в п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса в редакции, которая вступает в силу с 1 января 2023 года. Это следующие платежи:

  1. НДФЛ за работников-иностранцев, которые трудятся на основании патентов.
  2. Государственные пошлины, уплаченные не по исполнительным документам.
  3. Налоги и сборы, которые по выбору плательщика можно платить и через ЕНС, и напрямую. Это налог на профессиональный доход для ИП, а также сборы за пользование объектами животного мира и биологическими ресурсами.
  4. Страховые взносы на травматизм. Они перечисляются во внебюджетный фонд. С 2023 года администрирует их новый Социальный фонд (СФР), образованный в результате слияния ПФР и ФСС. Правила их уплаты регламентированы не Налоговым кодексом, а законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.

Платежи, которые не вошли в совокупную обязанность, в том числе взносы на травматизм, нужно перечислять по старым правилам. То есть отдельным распоряжением напрямую с указанием КБК и прочих реквизитов.

Бесплатная консультация по налогам

Единый налоговый платёж

Теперь о приходной части ЕНС. Пополнять счёт можно единым налоговым платежом (ЕНП). Суть в том, что достаточно составить одно платёжное поручение на общую сумму, которую нужно вскоре уплатить в бюджет.

Вернёмся к нашему примеру с ООО «Омега». По старым правилам бухгалтерии пришлось бы сформировать 4 платёжки и в каждой указать массу реквизитов, включая КБК. Теперь же сумма совокупной обязанности 330 тыс. рублей перечисляется одним платёжным поручением. Деньги зачисляются на ЕНС, а оттуда ФНС сама списывает нужные суммы в счёт уплаты налогов и взносов.

Платёж называется единым, поскольку объединяет разные налоги, взносы, сборы, а также пени, штрафы и проценты. Но это не значит, что компания обязана переводить всю сумму одним платежом. Пополнять баланс ЕНС можно любыми суммами. Важно лишь, чтобы к дате списания налогов он был достаточным.

Единый налоговый платёж можно провести заранее или непосредственно перед наступлением срока уплаты. Пополнять баланс ЕНС смогут не только сами плательщики, но и третьи лица. При заполнении платёжного поручения достаточно указать лишь ИНН и сумму.

на заметку Читайте также: Как изменится порядок расчётов с бюджетом в 2023 году

Сальдо ЕНС

Ещё одно новое понятие – сальдо единого налогового счёта. Оно представляет собой разницу между суммами, уплаченными посредством ЕНП, и совокупной обязанностью компании. Иначе говоря, это остаток или баланс ЕНС на конкретный день.

На 1 января 2023 года ФНС сформирует сальдо из переплаты и недоимки по налогам, взносам, сборам, а также пеням, штрафам, процентам и некоторым госпошлинам по состоянию на 31 декабря 2022 года. Будут учтены только платежи, которые входят в совокупную обязанность. Переплаты и недоимки по платежам, которые в неё не входят, на сумму сальдо не повлияют.

Кроме того, в сальдо не попадут:

  • недоимки, срок взыскания которых истёк ранее 31 декабря 2022 года;
  • переплаты, возникшие более трёх лет назад;
  • оспоренные в суде недоимки, если решение об их взыскании на конец 2022 года приостановлено.

При формировании первоначального сальдо есть и другие особенности – о них сказано в статье 4 закона № 263-ФЗ.

Сальдо налогового счёта может быть положительным, нулевым или отрицательным. Положительное сальдо означает, что сумма на ЕНС больше существующей на сегодняшний день совокупной налоговой обязанности. Нулевое сальдо значит, что остатка денег на ЕНС нет, но нет и начислений, которые нужно оплатить сегодня. Отрицательное сальдо – это недоимка, на которую в большинстве случаев начисляются пени. Значит, надо как можно быстрее пополнить ЕНС.

✐ Пример ▼

ООО «Омега» 26 января перечислило ЕНП на сумму 330 тыс. рублей. Деньги были зачислены на ЕНС. Сальдо налогового счёта на 26 января составило 330 тыс. рублей. 28 января инспекция списала налоги в общей сумме 330 тыс. рублей, и сальдо ЕНС стало нулевым.

Предположим, что компания перечислила налоговый платёж в сумме 333 тыс. рублей. В таком случае 28 января её сальдо осталось положительным. На её налоговом балансе числится 3 тыс. рублей. Их можно оставить для платежей следующего месяца, но можно и вернуть.

Для возврата излишка по ЕНС подаётся специальное заявление. В 2022 году участники эксперимента по уплате единого платежа применяли форму из приказа от 11 мая 2022 года № ЕД-7-8/389@. Но на портале НПА размещен проект закона (ID: 01/02/06-22/00129122), которым вводятся новые формы и электронный формат заявлений, связанных в ЕНС.

Есть ограничение: сумму, которую на налоговый счёт перевела не компания, а иное лицо, вернуть с баланса ЕНС не получится.

Теперь допустим, что бухгалтер фирмы «Омега» что-то упустил и сделал ЕНП на сумму 320 тыс. рублей. Сальдо ЕНС на 26 и 27 января будет положительным. А вот 28 января, в день списания налогов, оно станет отрицательным и составит −10 тыс. рублей.

Итак, возникла недоимка. Чтобы её погасить, нужно пополнить ЕНС. Причём придётся учесть, что за просрочку уплаты уже с 29 января будут начисляться пени. Поэтому ЕНП нужно будет сформировать на такую сумму: недоимка 10 тыс. рублей + пени за период просрочки, включая день пополнения ЕНС. 

Новые сроки перечисления платежей и отчётности

Большую часть налогов, авансов по ним, взносов и сборов в 2023 году нужно перечислять 28 числа того же месяца, что и раньше. Меняется только дата, периодичность уплаты остаётся прежней.

Единый срок уплаты распространяется, в частности, на НДС, налог на прибыль, НДФЛ с выплат физлицам, налоги на имущество организаций, транспортный и земельный, налог при УСН, включая авансы, ЕСХН за год, страховые взносы за работников, кроме травматизма и некоторые другие платежи.

Особые правила установлены по НДФЛ. Агент должен уплатить до 28 числа налог за период с 23 числа прошлого по 22 число текущего месяца. То есть до 28 февраля нужно перечислить НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля. Декабрь и январь – исключения. Для них порядок такой:

  • налог за период с 23 по 31 декабря нужно перечислить до конца года;
  • налог за период с 1 по 22 января – до 28 января.

Однако изменения коснулись не всех сроков. Например, ИП платят страховые взносы за себя по прежнему. Не поменялись и крайние даты для перечисления НДФЛ предпринимателями на ОСНО. По ЕСХН установили новый срок уплаты налога за год – 28 марта, а вот срок уплаты аванса за полугодие не изменили – его по-прежнему нужно перечислять до 25 июля.

Чтобы избежать путаницы с датами уплаты налогов, рекомендуем уточнить их непосредственно в Налоговом кодексе после 1 января 2023 года – когда начнёт действовать его новая редакция.

Перед уплатой налога нужно отчитаться перед ФНС. Новый единый срок направления отчётности – 25 число того же месяца, в котором нужно уплатить налог. Принцип такой: 25 числа инспекция получает декларацию или расчёт и из этого документа понимает, какой налог нужно списать с ЕНС и в какой сумме.

Для некоторых отчётов срок не изменился. Например, в прежние даты направляется 3-НДФЛ предпринимателя, Единая упрощённая декларация и некоторые другие формы. Периодичность всех отчётов осталась прежней.

Уведомление о сумме налога

Если отчёт по платежу не сдаётся, нужно направить в инспекцию специальное уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов. Пока действует форма из приказа ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@, но её должны изменить. На портале проектов НПА есть соответствующий законопроект (ID: 01/02/06-22/00129158).

Уведомление направляется в срок до 25 числа месяца, в котором нужно сделать платёж. В нём указывают ИНН и КПП, а также КПП в соответствии с 6-НДФЛ, ОКТМО, КБК, сумму налога, код отчётного периода (например, 1 квартал – «21»), год. Предприниматели КПП не указывают. Как видно, реквизитов придётся внести немало. Вряд ли можно сказать, что заполнить уведомление намного проще, чем платёжное поручение.

Порядок списания сумм с ЕНС

С положительного сальдо налогового счёта ФНС спишет суммы платежей в соответствии с поданными компанией отчётными документами или уведомлением. Деньги спишут в такой очерёдности:

  • недоимки начиная с возникшей ранее;
  • платежи отчётного периода по налогам, авансам, взносам, сборам;
  • пени;
  • проценты;
  • штрафы.

Если суммы недостаточно для погашения всей совокупной обязанности, деньги с ЕНС будут распределены между платежами пропорционально размеру обязательства.

Переходное положение

Важно! В 2023 году в качестве уведомлений разрешено направлять распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет. Об этом сказано в п. 12 ст. 4 закона 268-ФЗ. Такое распоряжение может быть подано в форме привычного платёжного поручения.

Таким образом, в законе предусмотрен некий переходный период, в течение которого перечислять налоги можно практически в старом порядке. Но для этого есть условия:

  1. Из распоряжения на перевод ФНС должна однозначно определить, на какой платёж, в какой срок и какую сумму нужно направить. Также должны быть понятны все остальные реквизиты, необходимые для платежа.
  2. Если компания хоть раз направит уведомление об исчисленных налогах, подавать распоряжение она больше не сможет.
  3. В 2024 году эта норма действовать перестанет.

Если подытожить всё, что сказано выше про уплату налога через единый налоговый счёт, то с начала 2023 года согласно закону 263-ФЗ есть такие варианты:

  • Если по платежу есть декларация или расчёт, достаточно подать эту форму до 25 числа, а причитающуюся сумму перечислить на ЕНС до 28 числа.
  • Если отчётности нет, есть два варианта:
    1. До 25 числа перечислить налог по обычному платёжному поручению с указанием всех реквизитов. Деньги также попадут на единый налоговый счёт. Из платёжки ФНС будет знать, на какой налог следует направить эту сумму, поэтому уведомление подавать не нужно.
    2. До 25 числа подать уведомление об исчисленных суммах налогов, а до 28 числа – пополнить ЕНС. Если выбрать этот способ, вернуться к первому варианту будет невозможно.

Итак, мы рассмотрели основные положения Налогового кодекса про ЕНС. Как видно, внедрение нового механизма изменило немало привычных норм. Насколько это оправдано, покажет время. Однако сложностей едва ли станет меньше. Сейчас важно адаптироваться к новым правилам и не наделать досадных ошибок.

Бесплатная консультация по налогообложению

Нажимая на кнопку «Отправить заявку», вы даете согласие на обработку своих персональных данных. Если у Вас возникли проблемы с оставлением заявки, напишите нам, пожалуйста, на support@regberry.ru.