НДФЛ с больничного листа в 2024 году

В 2024 году не произошло изменений по НДФЛ, непосредственно связанных с больничными пособиями. Однако есть новшества, которые всё же затрагивают эти выплаты. В частности, введены новые периоды начисления и уплаты НДФЛ, выросли МРОТ и предельная база по страховым взносам. Кроме того, пособия по болезни теперь нужно платить и физлицам, нанятым по гражданско-правовым договорам. Расскажем по порядку о том, как в 2024 году обстоят дела с больничными выплатами и их налогообложением.

Какие больничные облагаются НДФЛ

Начнём с главного вопроса: удерживается ли НДФЛ с больничного листа? Сомнение возникает из-за того, что выплата по листку нетрудоспособности называется пособием. А пособия налогом на доходы не облагаются – об этом сказано в пункте 1 статьи 217 НК РФ. Но тут же сделана оговорка – кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе выплаченного из-за болезни ребёнка. Поэтому, хоть выплата по больничному и называется пособием, НДФЛ с неё удерживать необходимо.

Возникает логичный вопрос – почему так? Если кратко, то так решили законодатели. Они считают, что это справедливо, ведь пособие по безработице фактически заменяет человеку заработную плату. Дело в том, что назначение выплаты по нетрудоспособности – компенсировать человеку заработок за период болезни. А с заработка берётся НДФЛ. Если пособие от налога освободить, то человек за время болезни получит больше, чем составила бы его зарплата. К тому же бюджет в таком случае недосчитается существенной суммы дохода. Это и есть ответ на вопрос – почему с больничного пособия удерживается подоходный налог.

Болезни и травмы работников

Компании удерживают налог только с тех сумм, которые сами платят физическим лицам. При этом они должны выплачивать пособие по нетрудоспособности работников в связи с их болезнями и травмами за первые 3 дня больничного листа.

Важно: работодатель платит пособие и удерживает с него НДФЛ только за первые 3 дня нетрудоспособности работника, наступившей из-за его личной болезни либо травмы. Если больничный выдан по какой-то иной причине, кроме заболевания или травмы непосредственно самого сотрудника, то работодатель его не оплачивает.

По такому листку нетрудоспособности платить будет СФР, поэтому решать вопрос с НДФЛ также придётся фонду. Это относится, например, к больничному по уходу за больным ребёнком или другим членом семьи, в связи с карантином, протезированием либо санаторно-курортным лечением после стационара.

Больничный на ДГПХ

Обратим внимание на важное новшество – выплату больничного лицам, нанятым по договору гражданско-правового характера (ДГПХ), не зарегистрированным при этом в качестве самозанятых или ИП. До 2023 года такие физлица-подрядчики не страховались на случай временной нетрудоспособности и материнства, то есть взносы на ВНиМ за них уплачивать было не нужно. С 2023 года эти взносы стали обязательными.

Это значит, что если в прошлом году подрядчик работал на ДГПХ, то заказчик должен был платить за него взносы. Если их сумма за 2023 год составила не менее 5 652 рублей, в 2024 году подрядчик получает право на пособие по нетрудоспособности. Также вполне возможно, что в прошлые годы человек работал по трудовому договору, и работодатель платил за него взносы. В этом случае нанятый под ДГПХ подрядчик также вправе получать больничное пособие.

Важно: если в компанию поступил листок нетрудоспособности в отношении подрядчика на ДГПХ, его нужно оплатить в общем порядке, то есть за первые 3 дня болезни. Недостающие данные для расчёта нужно запросить в СФР. Подрядчику перечисляются (передаются) деньги за минусом НДФЛ.

Чётких сроков для выплаты по болезни в адрес исполнителя на ДГПХ закон не устанавливает, в нём сказано лишь о штатных работниках. Компания может закрепить в локальном акте срок или дату выплаты дохода в виде больничного пособия подрядчику. А вот НДФЛ нужно перечислить в бюджет в обычные сроки, то есть в те же, что и прочий налог. Когда именно – об этом расскажем далее.

Когда платить НДФЛ с больничных в 2024 году

Вернёмся к сотрудникам, нанятым по трудовым договорам.

Сумма выплаты по нетрудоспособности перечисляется работнику вместе с зарплатой, то есть в ближайший день выдачи аванса или окончательного расчёта по заработку за месяц. Перед выплатой денег нужно удержать НДФЛ. Тут всё без изменений. А вот с датой уплаты налога в бюджет в последние годы происходило много нового.

В 2022 году и раньше налог с больничного перечислялся в последний день месяца выплаты пособия. Но в 2023 году было введено новое правило: НДФЛ нужно было удерживать с выплат, которые производились с 23 числа текущего по 22 число следующего месяца. Удержанную сумму налога нужно было перечислить в бюджет не позднее 28 числа.

С начала 2024 года законодатели снова изменили расчётные периоды по НДФЛ. Теперь в каждом месяце их два:

• С 1 по 22 число. Удержанный за это время налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28 числа. Уведомление по ЕНП подаётся не позднее 25 числа.
• С 23 по последнее число месяца. Удержанный налог нужно заплатить не позднее 5 числа следующего месяца, а подать уведомление — не позднее 3 числа. В декабре и подача уведомления, и уплата налога производится в последний рабочий день года.

Итак, по закрытому листку нетрудоспособности нужно рассчитать пособие за первые 3 дня болезни и выплатить его в ближайший день выдачи зарплаты, удержав НДФЛ. Уплатить налог в бюджет следует либо до 28 числа текущего месяца, либо до 5 числа следующего – это зависит от даты выдачи зарплаты.

Налог с остальной части пособия

Начиная с 4 дня болезни о выплате по больничному листу должен позаботиться СФР. Задача работодателя – вовремя представить ему необходимые для этого данные. Фонд сам рассчитает сумму пособия и выплатит работнику напрямую.

Облагается ли больничный, выплаченный фондом, подоходным налогом? Конечно, для этой части пособия никакого исключения не делается. СФР является таким же налоговым агентом застрахованного лица, как и работодатель. Поэтому перед выплатой он удержит из его суммы НДФЛ. Человек получит на карту «чистый» доход за время болезни. Работодателю дополнительных удержаний из заработной платы делать не придётся.

Расчёт суммы пособия и налога

В порядке расчёта выплат по больничному в 2024 году есть такие особенности:

1. Рассчитывать пособие нужно исходя из заработка человека за 2022-2023 годы.
2. Сумму выплат за каждый из двух лет нужно сравнить с соответствующим году лимитом базы по страховым взносам. И если выплата больше, для расчёта больничного берётся сумма в пределах лимита базы. За 2022 год этот лимит равен 1 032 000 рубля, за 2023 — 1 917 000 рублей. Таким образом, максимальный размер среднего дневного заработка для больничного в 2024 году равен: (1 032 000 + 1 917 000) / 730 = 4039,73 рублей.
3. Вырос размер МРОТ – теперь это 19 242 рубля. Это значит, что средний дневной заработок для расчёта больничного в 2024 году не может быть меньше: 19 242×24 месяца / 730 дней = 632,61 рубля. Если рассчитанный средний заработок меньше, нужно использовать указанную сумму.

НДФЛ

Налог на доходы физлиц с больничного удерживается в общем порядке. Исчисленная сумма пособия добавляется в общую базу для расчёта НДФЛ, которая считается с начала года. Перед тем как применить налоговую ставку, нужно уменьшить базу на положенные гражданину НДФЛ-вычеты. Если выразить это формулой, получится следующее выражение для расчёта НДФЛ:

(Облагаемый доход с начала года, в т. ч. выплата по больничному — Вычет) х Ставка налога — Сумма НДФЛ, уплаченная с начала года

Если размер базы не превысил 5 млн рублей, применяется ставка 13%, а если превысил – 15%.

Упрощённо определить сумму налога с пособия по нетрудоспособности можно, просто применив ставку непосредственно к его сумме: Сумма пособия х Ставка налога. Этот способ даёт лишь примерное представление о размере налога и не учитывает нюансы расчёта НДФЛ, в том числе право на вычеты.

А теперь рассмотрим на примере простой расчёт пособия по нетрудоспособности и НДФЛ с него у работодателя.

Пример расчёта

Работник ООО «Компания» Артём имеет общий стаж 13 лет. На больничном он был с 15 по 21 апреля, но работодатель должен заплатить за 3 дня. Заработок за расчётный период таков: в 2022 году – 850 000 рублей, в 2023 году – 930 000 рублей. Как видно, заработок Артёма за каждый из двух годов расчётного периода не превысил предельную базу. Доход работника менее 5 млн рублей с начала года, поэтому применяется ставка НДФЛ 13%.

✐ Пример ▼

Считаем пособие:

• доход за расчётный период – 850 000 + 930 000 = 1 780 000 рублей;
• средний заработок за день – 1 780 000 / 730 = 2 438,36 рублей. Это больше, чем минимальный размер (632,61 рубля, пункт 3 списка);
• стаж 13 лет даёт право на оплату больничного в размере 100% от среднего заработка;
• за 3 дня болезни ООО «Компания» должно заплатить Артёму – 2 438,36×3 = 7 315,08 рубля;
• НДФЛ с этой суммы по ставке 13% равен – 7 315,08×13% = 950,95 рублей;
• на руки от работодателя Артём получит – 7 315,08 — 950,95 = 6 364,12 рубля.

В помощь компаниям и работникам у СФР есть специальный сервис. НДФЛ с выплаты по нетрудоспособности он не считает, зато можно убедиться в правильности расчёта суммы самого больничного.

Мы рассказали о том, как считать, удерживать и платить подоходный налог с выплаты по болезни. В заключение добавим, что теперь главная забота налогового агента – правильно определить срок перечисления налога и подачи ЕНП-уведомления. Таблицу с точными сроками на 2024 год можно найти здесь.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок