Перечисление НДФЛ с больничного листа

В 2025 году произошли изменения, которые нужно учитывать при расчёте и налогообложении пособий по нетрудоспособности. Выросла величина МРОТ и предельная база по страховым взносам, а это ограничивает как нижний предел выплат по болезни, так и верхний. Введены прогрессивные шкалы по НДФЛ и другие новшества. Расскажем по порядку о том, как в 2025 году обстоят дела с налогообложением больничных пособий..

Какие больничные облагаются НДФЛ

Начнём с главного вопроса: удерживается ли НДФЛ с больничного листа? Сомнение возникает из-за того, что выплата по листку нетрудоспособности называется пособием. А пособия налогом на доходы не облагаются – об этом сказано в пункте 1 статьи 217 НК РФ. Но тут же сделана оговорка – кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе выплаченного из-за болезни ребёнка. Поэтому, хоть выплата по больничному и называется пособием, НДФЛ с неё удерживать необходимо.

Возникает логичный вопрос – почему так? Если кратко, то так решили законодатели. Они считают, что это справедливо, ведь пособие фактически заменяет человеку заработную плату. Дело в том, что назначение выплаты по нетрудоспособности – компенсировать человеку заработок за период болезни. А с заработка взимается НДФЛ. Если пособие от налога освободить, то человек за время болезни получит больше, чем составила бы его зарплата. К тому же бюджет в таком случае недосчитается существенной суммы дохода. Это и есть ответ на вопрос – почему с больничного пособия удерживается подоходный налог.

Добавим, что в Госдуму внесен законопроект, авторы которого предлагают отменить НДФЛ с больничного листа. Они считают, что облагать пособие по нетрудоспособности налогом несправедливо. Голосования по поправкам пока не было, однако Комитет ГД по бюджету и налогом в своем заключении идею не поддержал.

Болезни и травмы работников

Компании удерживают налог только с тех сумм, которые сами платят физическим лицам. При этом они должны выплачивать пособие по нетрудоспособности работников в связи с их болезнями и травмами за первые 3 дня больничного листа.

Важно: работодатель платит пособие и удерживает с него НДФЛ только за первые 3 дня нетрудоспособности работника, наступившей из-за его личной болезни либо травмы. Если больничный выдан по какой-то иной причине, кроме заболевания или травмы непосредственно самого сотрудника, то работодатель его не оплачивает.

По такому листку нетрудоспособности платить будет СФР, поэтому решать вопрос с НДФЛ также придётся фонду. Это относится, например, к больничному по уходу за больным ребёнком или другим членом семьи, в связи с карантином, протезированием либо санаторно-курортным лечением после стационара.

Больничный на ДГПХ

Обратим внимание на важное новшество последних лет – выплату больничного лицам, нанятым по договору гражданско-правового характера (ДГПХ), не зарегистрированным при этом в качестве самозанятых или ИП. До 2023 года такие физлица-подрядчики не страховались на случай временной нетрудоспособности и материнства, то есть взносы на ВНиМ за них уплачивать было не нужно. С 2023 года эти взносы стали обязательными.

Это значит, что если в прошлом году подрядчик работал на ДГПХ, то заказчик должен был платить за него взносы. Если их сумма за 2024 год составила не менее 6 696 рублей, в 2025 году подрядчик получает право на пособие по нетрудоспособности. Также вполне возможно, что в прошлые годы человек работал по трудовому договору, и работодатель платил за него взносы. В этом случае нанятый под ДГПХ подрядчик также вправе получать больничное пособие.

Важно: если в компанию поступил листок нетрудоспособности в отношении подрядчика на ДГПХ, его нужно оплатить в общем порядке, то есть за первые 3 дня болезни. Недостающие данные для расчёта нужно запросить в СФР. Подрядчику перечисляются (передаются) деньги за минусом НДФЛ.

Чётких сроков для выплаты по болезни в адрес исполнителя на ДГПХ закон не устанавливает, в нём сказано лишь о штатных работниках. Компания может закрепить в локальном акте срок или дату выплаты дохода в виде больничного пособия подрядчику. А вот НДФЛ нужно перечислить в бюджет в обычные сроки, то есть в те же, что и прочий налог. Когда именно – об этом расскажем далее.

Когда платить НДФЛ с больничных в 2025 году

Вернёмся к сотрудникам, нанятым по трудовым договорам.

Сумма выплаты по нетрудоспособности перечисляется работнику вместе с зарплатой, то есть в ближайший день выдачи аванса или окончательного расчёта по заработку за месяц. Перед выплатой денег нужно удержать НДФЛ. Тут всё без изменений. А вот с датой уплаты налога в бюджет в последние годы происходило много нового.

В итоге с начала 2024 года в каждом месяце есть два расчётных периода по НДФЛ

  • С 1 по 22 число. Удержанный за это время налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28 числа. Уведомление по ЕНП подаётся не позднее 25 числа.
  • С 23 по последнее число месяца. Удержанный налог нужно заплатить не позднее 5 числа следующего месяца, а подать уведомление — не позднее 3 числа. В декабре и подача уведомления, и уплата налога производится в последний рабочий день года.

Итак, по закрытому листку нетрудоспособности нужно рассчитать пособие за первые 3 дня болезни и выплатить его в ближайший день выдачи зарплаты, удержав НДФЛ. Уплатить налог в бюджет следует либо до 28 числа текущего месяца, либо до 5 числа следующего – это зависит от даты выдачи зарплаты. Все сроки 2025 года представлены в таблице. 

Сроки уплаты НДФЛ в 2025

Налог с остальной части пособия

Начиная с 4 дня болезни о выплате по больничному листу должен позаботиться СФР. Задача работодателя – вовремя представить ему необходимые для этого данные. Фонд сам рассчитает сумму пособия и выплатит работнику напрямую.

Облагается ли больничный, выплаченный фондом, подоходным налогом? Конечно, для этой части пособия никакого исключения не делается. СФР является таким же налоговым агентом застрахованного лица, как и работодатель. Поэтому перед выплатой он удержит из его суммы НДФЛ. Человек получит на карту «чистый» доход за время болезни. Работодателю дополнительных удержаний из заработной платы делать не придётся.

Расчёт суммы пособия и налога

В порядке расчёта выплат по больничному в 2025 году есть такие особенности:

  1. Рассчитывать пособие нужно исходя из заработка человека за 2023-2024 годы.
  2. Сумму выплат за каждый из двух лет нужно сравнить с соответствующим году лимитом базы по страховым взносам. И если выплата больше, для расчёта больничного берётся сумма в пределах лимита базы. За 2023 год этот лимит равен 1 917 000 рубля, за 2024 — 2 225 000 рублей. Таким образом, максимальный размер среднего дневного заработка для больничного в 2025 году равен: (1 917 000 + 2 250 000) / 730 = 5673,97 рублей.
  3. Вырос размер МРОТ – теперь это 22 440 рубля. Это значит, что средний дневной заработок для расчёта больничного в 2025 году не может быть меньше: 22 440×24 месяца / 730 дней = 737,75 рубля. Если рассчитанный средний заработок меньше, нужно использовать указанную сумму.

НДФЛ

Налог на доходы физлиц с больничного удерживается в общем порядке. Исчисленная сумма пособия добавляется в общую базу для расчёта НДФЛ, которая считается с начала года. Перед тем как применить налоговую ставку, нужно уменьшить базу на положенные гражданину НДФЛ-вычеты. Если выразить это формулой, получится следующее выражение для расчёта НДФЛ:

(Облагаемый доход с начала года, в т. ч. выплата по больничному — Вычет) х Ставка налога — Сумма НДФЛ, уплаченная с начала года

В 2025 году НДФЛ работников и исполнителей на ДГПХ считается по ставкам новой прогрессивной шкалы: к базе не более 2,4 млн рублей применяется ставка 13%, к базе 2,4-5 млн – 15%, к базе 5-20 млн – 18%, к базе 20-50 млн – 20%, к базе свыше 50 млн – 22%. Для работника с доходом до 2,4 млн рублей в год (зарплата в среднем до 200 тыс. рублей в месяц) упрощённо определить сумму налога с пособия по нетрудоспособности можно, просто применив ставку непосредственно к его сумме: Сумма пособия х Ставка налога.

Этот способ даёт лишь примерное представление о размере налога и не учитывает нюансы расчёта НДФЛ, в том числе право на вычеты.

А теперь рассмотрим на примере простой расчёт пособия по нетрудоспособности и НДФЛ с него у работодателя.

Пример расчёта

Работник ООО «Компания» Артём имеет общий стаж 13 лет. На больничном он был с 15 по 21 апреля, но работодатель должен заплатить за 3 дня. Зарплата Артёма в 2025 году – 100 тыс. рублей в месяц, то есть весь год ему удерживают НДФЛ по ставке 13%. За расчётный период заработок был таков: в 2023 году – 850 000 рублей, в 2024 году – 930 000 рублей. Как видно, заработок Артёма за каждый из двух годов расчётного периода не превысил предельную базу.

✐ Пример ▼

Считаем пособие:

  • доход за расчётный период – 850 000 + 930 000 = 1 780 000 рублей;
  • средний заработок за день – 1 780 000 / 730 = 2 438,36 рублей. Это больше, чем минимальный размер (737,75 рубля, пункт 3 списка);
  • стаж 13 лет даёт право на оплату больничного в размере 100% от среднего заработка;
  • за 3 дня болезни ООО «Компания» должно заплатить Артёму – 2 438,36×3 = 7 315,08 рубля;
  • НДФЛ с этой суммы по ставке 13% равен – 7 315,08×13% = 950,95 рублей, округленно 951 рубль;
  • на руки от работодателя Артём получит – 7 315,08 — 951 = 6 364,08 рубля.

В помощь компаниям и работникам у СФР есть специальный сервис. НДФЛ с выплаты по нетрудоспособности он не считает, зато можно убедиться в правильности расчёта суммы самого больничного.

Мы рассказали о том, как считать, удерживать и платить подоходный налог с выплаты по болезни. В заключение добавим, что теперь главная забота налогового агента – правильно определить срок перечисления налога и подачи ЕНП-уведомления. Таблицу с точными сроками на 2025 год можно найти здесь.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок

Нажимая на кнопку «Отправить заявку», вы даете согласие на обработку своих персональных данных. Если у Вас возникли проблемы с оставлением заявки, напишите нам, пожалуйста, на support@regberry.ru.