Вычет и возмещение НДС при УСН

Начинающие плательщики НДС наверняка слышали о том, что этот налог можно уменьшить и даже вернуть из бюджета. Однако далеко не все знают, что под этим подразумевается. Для организаций и ИП на УСН важно понимать, что такое вычет, возмещение и компенсация НДС, чтобы законно снижать налоговую нагрузку и не терять деньги. Давайте разберёмся, как всё это работает и кому доступно.

Схемы уплаты НДС на УСН 

С 2025 года все организации и ИП на упрощённой системе формально признаются плательщиками НДС. Но при доходе ≤ 60 млн ₽ за предыдущий год они автоматически освобождаются от его уплаты. 

Остальные могут выбрать: платить ли налог по стандартной ставке 20% (на некоторые товары – 10%) и применять механизм НДС-вычета или использовать льготную ставку 5% или 7%, но без вычета входящего НДС. Льготная ставка зависит от размера дохода и выбирается на период не менее 12 кварталов подряд. 

Вычет НДС

Сумму начисленного налога можно уменьшить на НДС, который ранее был уплачен в составе цены приобретённых товаров, работ или услуг (ТРУ). То есть на тот налог, который уже заплачен поставщикам – его часто называют входящим НДС. Это и есть механизм вычета. Он позволяет не переплачивать налог, если вы уже уплатили его в цепочке поставок. 

Пример. ИП на УСН, который платит НДС, купил материалы на 600 000 ₽, в том числе 100 000 ₽ – НДС. Эти материалы он использовал при выполнении работ для клиента и выставил ему счёт-фактуру на 1 200 000 ₽, в том числе НДС – 200 000 ₽. 

ИП начислил НДС с выручки в сумме 200 000 ₽. А по счёту-фактуре, полученному от поставщика, к вычету он принял входящий НДС в сумме 100 000 ₽. В итоге в бюджет ИП должен заплатить только разницу: 200 000 – 100 000 = 100 000 ₽ – это НДС к уплате.

Важно! Механизм вычета входящего налога работает для тех плательщиков УСН, кто платит НДС по основной ставке 20% (10%). Те же компании, которые выбрали ставку 5% (7%), учитывают входящий НДС в стоимости приобретённых ТРУ. 

Примечание. Однако при применении льготных ставок в специфических ситуациях можно принять к вычету НДС, который налогоплательщик сам ранее предъявил покупателю. Например, если тот отказался от ТРУ, вернул покупку, забрал внесённую ранее предоплату. Или если стороны договорились об изменении цены в ходе исполнения договора. 

Для принятия входящего НДС к вычету должны выполняться условия, и вот основные из них: 

• Компания, которая заявляет вычет, платит НДС и не имеет освобождения от этой обязанности. 
• Приобретённые ТРУ предназначены для деятельности, которая облагается НДС. Например, для производства продукции, с реализации которой нужно заплатить этот налог. 
• Указанные ТРУ приняты к учёту на основании первичных документов. 
• От поставщиков получены верно оформленные счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Есть и специфические условия для заявления вычета по конкретным ТРУ. Подробно об этом сказано в ст. 171-172 НК РФ. 

Важно! Входящий НДС можно заявить к вычету в одном из кварталов в пределах трёх лет после принятия на учёт приобретённых ТРУ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Это называется переносом вычета на будущее. Чем это может быть полезно, станет понятно далее.

Что такое возмещение НДС

Возмещение НДС – это возврат налога из бюджета. Такая ситуация возникает, если сумма входящего НДС превышает сумму начисленного налога. То есть на момент расчёта получается, что налог был переплачен. 

Важно! Речь не просто о том, чтобы вернуть излишек со своего ЕНС. Механизм возмещения подразумевает, что НДС уже был списан с налогового счёта и попал в бюджет. 

Пример. ИП на УСН, уплачивающий НДС, приобрёл ТРУ на 600 000 ₽, в том числе 100 000 ₽ – НДС. В том же квартале он реализовал продукции на 400 000 ₽ без учёта НДС и начислил налог в сумме 400 000×20% = 80 000 ₽. Входящий налог получается больше начисленного: 100 000 – 80 000 = 20 000 ₽. Это и будет сумма НДС к возмещению. 

Вот основные ситуации, при которых НДС может получиться к возврату из бюджета: 

• Сумма входящего НДС по покупкам превышает сумму НДС, начисленного к уплате с продаж за квартал (п. 2 ст. 173 НК РФ).
• При реализации на экспорт НДС начисляется по ставке 0%, то есть в цене экспортируемого товара налога нет. При этом продавец сохраняет право на вычет входящего НДС, поэтому вся его сумма образуется к возмещению (ст. 164, 165 НК РФ).

Порядок возмещения бывает общим и заявительным. 

При общем порядке (ст. 176 НК РФ) схема такая: 

• Подаёте декларацию по НДС с заявленной суммой к возмещению. Можно сразу приложить документы, подтверждающие право на возврат налога, или дождаться, пока их запросит ФНС. 
• Дожидаетесь окончания камеральной проверки (до 3 месяцев). Если проверка не выявила нарушений, ФНС пришлёт решение о возмещении.
• Если есть нарушения, уточняете декларацию, предъявляете документы или соглашаетесь с налоговиками. Например, они могут частично снизить сумму к возмещению.
• Получаете деньги на ЕНС. 

При заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ) процесс схож, но получить деньги можно быстрее – до окончания камеральной проверки. Право на заявительный порядок имеют субъекты, перечисленные в п. 2 ст. 176.1 НК РФ. В основном это: 

• организации, которые за последние 3 года перечислили в виде основных налогов не менее 2 млрд рублей. 
• организации и ИП, представившие банковскую гарантию (ст. 74.1 НК РФ) или поручительство третьего лица (ст. 74 НК РФ). 

Примечание. Таким образом, ускоренный возврат НДС для ИП на УСН возможен, если он получит банковскую гарантию или поручительство подходящей компании. И конечно, при соблюдении прочих условий для вычета. 

Вместе с декларацией или в течение пяти дней после её подачи нужно представить заявление на ускоренное возмещение НДС. Есть и другие требования, например, бизнес не должен находиться в процессе закрытия или банкротства. 

ФНС определит, действительно ли компания вправе получить возмещение НДС до окончания камеральной проверки – на это у неё есть 5 дней. Затем ещё столько же времени ей даётся для сообщения своего решения налогоплательщику. Если всё в порядке, деньги в течение нескольких дней поступят на ЕНС. 

Важно! Компания не обязана заявлять НДС к возмещению, но это не значит, что сумма переплаченного налога сгорит. Напомним: НДС можно принять к вычету не сразу, а в течение трёх лет. 

Поэтому если входящий налог больше начисленного, но вы не хотите заявлять возмещение НДС при УСН из-за риска проверки и получения отказа, можно не делать вычет сразу. Его допустимо перенести на будущие периоды, когда сумма начисленного НДС будет покрывать вычет, и налога к возмещению не будет. Но следите за сроком и не пропустите 3 года с момента принятия ТРУ на учёт. 

Что подразумевают под компенсацией НДС при УСН 

Компенсация НДС – понятие не из области налоговых вычетов. Это возмещение заказчиком части затрат исполнителю по договору подряда. Речь идёт о подрядчике, не имеющем права на вычет входящего налога. То есть компенсация НДС при УСН относится к организациям и ИП, которые: 

• либо не платят НДС из-за получения освобождения; 
• либо платят НДС по ставке 5% или 7%. 

Суть в следующем. При выполнении строительно-монтажных или других подрядных работ львиная доля издержек подрядчика состоит из затрат на покупку материалов / аренду техники – и всё это с НДС. То есть подрядчик платит этот налог своим поставщикам в составе цены ТРУ, а к вычету принять его не может. 

Вместе с тем согласно ст. 709 ГК РФ, цена в договоре подряда включает две составляющие: компенсацию издержек подрядчика и его вознаграждение. Так вот, если сумма входящего НДС включена в цену договора, заказчик тем самым компенсирует издержки, которые подрядчик понёс для исполнения этого договора. 

Примечание. Коммерческие компании сами определяют условия сотрудничества, в том числе устанавливают, что в смету включается компенсация НДС при УСН. Формула расчёта её величины в качестве рекомендации приводится Союзом инженеров-сметчиков. Познакомиться с ней можно в документе, размещённом на официальном сайте Союза. 

Стоимость приобретённых материалов и прочих ТРУ отражают в смете без НДС, а вместо налога указывают сумму компенсации. 

В заключение добавим, что НДС – один из самых сложных налогов в российской системе, особенно в сочетании с УСН. В этой статье приведена лишь общая информация, которая поможет разобраться в рассматриваемых понятиях. Для ведения учёта и оформления документов лучше привлечь опытного бухгалтера.

Бесплатная консультация по налогообложению