Налог на добавленную стоимость обязаны платить организации и предприниматели на ОСНО, УСН и ЕСХН, однако не все. При небольшом объёме выручки или в рамках специальных условий законодательство позволяет получить освобождение от НДС. Эта статья поможет разобраться, у кого есть возможность сэкономить на уплате налога и как воспользоваться этим правом.
На что влияет освобождение, а на что – нет
Освобождение от НДС – это преференция, которая приостанавливает обязанности налогоплательщика. Пока действует освобождение, компании не требуется:
- платить НДС в рамках своей деятельности на внутреннем рынке;
- выставлять счета-фактуры бизнес-покупателям;
- вести регистры налогового учёта по НДС – книги покупок и продаж, журналы учёта счетов-фактур;
- ежеквартально подавать декларацию в электронной форме по защищённым каналам.
Вместе с тем освобождение от НДС не отменяет обязанности уплатить налог в следующих ситуациях:
- При импорте товаров в Россию (импортный НДС).
- При исполнении роли налогового агента. Если освобождённый от НДС бизнес, например, приобретает работы или услуги у иностранной компании, не состоящей на учёте в ФНС РФ, или арендует помещение у местного органа власти, он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДС как налоговый агент.
- При выставлении счёта-фактуры с НДС. Если компания с освобождением выставила покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой налога, она обязана уплатить эту сумму в бюджет. При этом права на вычет входящего НДС у неё нет.
В перечисленных случаях НДС платят все организации и ИП независимо от наличия освобождения. И даже налоговый режим роли не играет. Это значит, что, например, при ввозе товаров в РФ платить импортный НДС будет и организация на УСН с освобождением, и даже ИП на патенте.
Подберём оптимальную систему налогообложения
Кто может пользоваться освобождением
Для большинства компаний условия и порядок получения освобождения от НДС зависят от налогового режима. Но есть ещё один тип оснований – это участие в определённых проектах. В таблице мы собрали всю основную информацию.
Налоговый режим / категория плательщика | Основание для освобождения от НДС | Порядок получения освобождения |
ст. 145 НК РФ (с 2025 года) | Автоматически при соблюдении условий | |
ст. 145 НК РФ | По уведомлению, действует 12 месяцев | |
ст. 145 НК РФ | По уведомлению, действует бессрочно | |
Участники проекта «Сколково», участники проекта в соответствии с законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ (об инновационных научно-технологических центрах) | ст. 145.1 НК РФ | По уведомлению, даётся на 10 лет со дня получения статуса |
Участники технополиса «ЭРА» | ст. 145.2 НК РФ |
Далее подробно остановимся на первых трёх позициях таблицы. Расскажем про освобождение от НДС в 2025 году для плательщиков на УСН, ОСНО и ЕСХН: как его получить и когда оно может быть утрачено.
Освобождение от НДС на УСН
Освобождение от НДС при УСН предоставляется автоматически, то есть подавать заявление или уведомление в налоговый орган не требуется. Но должны выполняться определённые условия.
Кто получает
Перешедший на УСН налогоплательщик – организация или ИП – в текущем году может применять освобождение от НДС, если за предшествующий год сумма его доходов не превысила 60 млн рублей. Учитываются доходы, определяемые за прошлый год:
- по правилам Главы 25 НК РФ – для организаций, перешедших с ОСНО;
- по правилам Главы 23 НК РФ – для ИП, перешедших с ОСНО;
- по правилам Главы 26.1 НК РФ – для компаний, применявших в прошлом году ЕСХН;
- по правилам из закона от 25.02.2022 года № 17-ФЗ – для компаний, применявших в прошлом году АУСН.
Бизнес, который уже на упрощёнке, получает освобождение от НДС, если за предыдущий год сумма доходов по УСН не превысила 60 млн рублей. Доходы определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ с учётом особенностей для тех, кто использует метод начисления (п.1 и п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
При этом в сумму доходов не включаются:
- положительные курсовые разницы;
- субсидии при безвозмездной передаче имущества в собственность государства или муниципальную собственность.
Новая организация и вновь зарегистрированный ИП при переходе на УСН получают освобождение без всяких дополнительных условий. Оно начинает действовать с даты создания бизнеса.
Если в предыдущем году ИП совмещал ОСНО, УСН или ЕСХН с патентом либо в текущем году он применял УСН с патентом, учитываются доходы по обоим режимам. Если в календарном году применялся также режим АУСН, доходы по нему нужно учесть.
При переходе на УСН с применением освобождения следует восстановить (начислить к уплате в бюджет) суммы НДС, принятые к вычету до освобождения. Речь идёт о товарах, работах и услугах, основных средствах и нематериальных активах, а также имущественных правах (одним словом – об активах), которые приобретались для облагаемых НДС операций, но не были для них использованы. Восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН с освобождением. Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов.
Утрата права на освобождение
Организация или ИП на УСН утрачивает право на освобождение от НДС в случае, если сумма доходов в течение года превысила 60 млн рублей. Утрата происходит с начала следующего месяца. Например, если доход превысил лимит в мае, значит, НДС нужно начинать платить с 1 июня.
Если товары, услуги и прочие активы были приобретены в период освобождения, но использованы после утраты права на него, то суммы НДС по ним принимаются к вычету в общем порядке. Однако если после утраты права на освобождение компания применяет пониженные ставки (5%, 7%) или нулевую ставку (экспорт), то суммы НДС по активам, приобретённым в период освобождения, к вычету не принимаются. Налог включается в стоимость этих активов.
Освобождение от НДС на ОСН
Право на освобождение от НДС ИП на ОСНО, равно как и право организации, возникает при одновременном выполнении следующих условий:
- Выручка без учёта НДС за 3 последовательных календарных месяца не превышает 2 млн рублей.
- Не было реализации подакцизных товаров как минимум 3 предшествующих календарных месяца.
Как оформить
Для этого надо подать уведомление об освобождении от уплаты НДС в инспекцию по месту учёта. Это форма по КНД 1150104 из приказа ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@ (Приложение 1). С уведомлением прилагают такие документы:
- выписку из книги продаж;
- выписку из бухгалтерского баланса – только для юрлиц;
- выписку из КУДиР – только для предпринимателей.
Срок подачи уведомления и документов – не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Например, чтобы не платить НДС с июня, нужно подать документы не позднее 20 июня. Способ представления – лично, по почте заказным письмом, через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. При направлении почтой датой подачи считается шестой день после отправки письма.
Важно! Для новых организаций и ИП на ОСНО освобождение от НДС возможно только после истечения первых 3 календарных месяцев работы. При этом учитывается месяц регистрации, даже если он был неполным. Если за этот период лимит не превышен, можно подать уведомление и документы.
Освобождение предоставляется на 12 месяцев. В течение этого срока отказаться от него по собственному желанию нельзя.
По окончании 12 месяцев, если условия по выручке сохраняются, освобождение можно продлить на следующие 12 месяцев. Для этого не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием срока освобождения, нужно вновь подать уведомление и подтверждающие документы.
Если же освобождение больше не требуется, нужно подать уведомление об отказе – ту же форму КНД 1150104, но с другой отметкой на первом листе.
Если до освобождения по приобретённым активам был заявлен вычет, но они не были использованы для облагаемых операций, НДС нужно восстановить в последнем налоговом периоде перед началом освобождения.
Форма уведомления
Форма уведомления для освобождения от НДС несложная, она включает 3 листа, но заполнять все сразу не нужно.
Первый лист похож на титульный любой декларации, на нём указывают: ИНН / КПП (для организаций), номер инспекции, название юрлица или полное имя. ИП, номер телефона, код “1” при подаче с целью получить освобождение (“2” – продлить, “3” – отказаться) и дату начала его применения. Внизу слева стандартным образом подтверждают полноту и достоверность сведений, а также указывают количество страниц документа и приложений.
На втором листе указывают совокупный доход за 3 последних месяца, который учитывается для получения освобождения: общей суммой в строке 010, а также за каждый из трёх месяцев – в строках 020-040. Этот лист заполняют только для начала применения освобождения.
Третий лист, напротив, предназначен лишь для оформления продления. На нём нужно указать доход за каждый из 12 последних месяцев.
Утрата права на освобождение
Освобождение от НДС прекращается с начала месяца, в котором произошло одно из следующих событий:
- сумма выручки за любые 3 последовательных месяца превысила 2 млн рублей;
- был реализован подакцизный товар.
С этого момента бизнес обязан снова начислять и уплачивать НДС, а также восстановить сумму налога за месяц, в котором случилось указанное нарушение.
Если освобождение утрачено, и активы, купленные в период его действия, используются для облагаемых НДС операций, налог по ним можно принять к вычету в общем порядке.
Утратить право на освобождение бизнес рискует и в таких случаях:
- если не подаст необходимые документы или представит недостоверные сведения;
- если налоговый орган выявит несоблюдение условий освобождения.
В этом случае придётся восстановить НДС, уплатить пени и штраф, если ФНС его наложит.
Примечание. В случае утраты права на освобождение бизнес на ОСНО может подать уведомление и документы повторно.
Освобождение от НДС на ЕСХН
Организации и ИП, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог не первый год, имеют право на освобождение от НДС при выполнении следующих условий:
- Доход от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год без учёта НДС не превышает 60 млн рублей.
- Не осуществляется реализация подакцизных товаров.
В первый год применения ЕСХН освобождение можно получить независимо от суммы дохода.
Как оформить
Чтобы воспользоваться правом на освобождение, необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту учёта по форме КНД 1150105 из приказа № ЕД-7-3/879@ (Приложение № 2). Срок такой же, как для плательщиков на ОСНО – не позднее 20 числа месяца, с которого планируется применять освобождение. Способы направления также стандартные.
Заявление состоит из одного листа, где указывают:
- основную информацию о компании – ИНН (для организаций дополнительно КПП), название юрлица или ФИО ИП, номер телефона;
- номер инспекции ФНС;
- дату начала применения освобождения;
- сумму дохода за предшествующий год.
В отличие от ОСНО, на ЕСХН для получения освобождения подтверждающие документы подавать не нужно. Достаточно представить только уведомление.
Важно! Освобождение от НДС на ЕСХН действует бессрочно, если не нарушаются условия. Отказаться от него по собственной инициативе нельзя. Вернуться к уплате НДС возможно лишь в случае, если право на освобождение будет утрачено.
Перед применением освобождения нужно восстановить вычтенный налог по активам, которые были приобретены ранее для деятельности с НДС.
Утрата права на освобождение
Если в течение года доход превысит 60 млн рублей или будет реализован подакцизный товар, право на освобождение утрачивается с 1 числа месяца, в котором произошло нарушение. С этого момента нужно начислять и уплачивать НДС, а также восстановить сумму налога за месяц, в котором произошла утрата права на освобождение.
Важно! В отличие от ОСНО, организации и ИП на ЕСХН не могут повторно воспользоваться освобождением. Оно даётся один раз и действует до утраты.
Если освобождение утрачено, а активы, купленные в период его действия, используются далее для облагаемых НДС операций, по ним можно принять НДС к вычету в общем порядке.
Что в итоге
Право на освобождение от НДС есть у плательщиков на всех режимах, на которых действует этот налог, но условия везде разные. Освобождение распространяется на основную деятельность внутри РФ. Даже освобождённая компания будет платить импортный НДС, платёж налогового агента или налог, выделенный в выставленном счёте-фактуре.
Автоматически эта преференция предоставляется только организациям и ИП на УСН (при доходе до 60 млн рублей). На ОСНО и ЕСХН для получения освобождения обязательно нужно подать уведомление, причём для каждого режима установлена своя форма.
Плательщикам на ОСНО нужно подтверждать своё право не платить НДС каждые 12 месяцев, подавая уведомление о продлении. На ЕСХН освобождение предоставляется бессрочно, однако после утраты повторно получить его нельзя (на ОСНО – можно).
Прежде чем оформлять освобождение, рекомендуем внимательно ознакомиться со ст. 145 НК РФ. А участники “Сколково” или технополиса “ЭРА” могут найти подробную информацию в ст. 145.1 и 145.2 НК РФ.
Бесплатная консультация по налогообложению
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.