Порядок проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка – серьёзное испытание для бизнеса. Большинство ВНП заканчивается миллионными доначислениями налогов, штрафами и пени. Но необходимо учесть, что выездные проверки проводятся при наличии достаточных оснований, и мелким компаниям и ИП попасть под такой контроль маловероятно.

По статистике налоговой службы, ВНП проходит всего лишь у одного налогоплательщика из тысячи, а среди тех, кто применяет специальные системы налогообложения, соотношение 1 к 10000. Это не означает, что малому бизнесу можно не беспокоиться и не соблюдать налоговое законодательство, ведь абсолютно все декларации и расчёты проходят камеральную проверку.

Но несмотря на низкую вероятность выездной проверки, стоит знать основания и порядок её проведения. Тем более, что ВНП можно предотвратить, если учитывать риски назначения такого мероприятия.

Как узнать, придёт ли выездная проверка

Налоговые проверки отличаются от проверок других надзорных органов тем, что планы их проведения открыто не публикуются. О том, что в отношении налогоплательщика начата выездная проверка, он узнает только после вынесения решения руководителя налогового органа.

Решение о проведении ВНП принимается не просто так, обычно ему предшествует предпроверочный анализ. Сначала налоговики изучают информацию о компании или ИП, это может быть:

• представленная отчётность;
• данные о перечислениях в бюджет через ЕНС;
• сведения, полученные из уполномоченных органов;
• информация из открытых источников;
• пояснения, представленные в ответ на требования ФНС.

О результатах анализа налогоплательщику не сообщают, но могут вызвать на беседу в ИФНС с предложением «самостоятельно уточнить налоговые обязательства». Это уже явный сигнал, что компанию или предпринимателя подозревают в нарушении законодательства налогов и сборов.

Игнорировать вызов в инспекцию не стоит, так как это может стать решающим фактором для назначения ВНП. Постарайтесь документально подтвердить свою позицию и корректность расчётов, при необходимости подавайте уточнённые декларации, предварительно доплатив недоимку. Тогда ещё есть вероятность предотвратить выездную проверку.

Оценить основания для выездной налоговой проверки можно и самостоятельно, для этого налоговая служба разработала Концепцию системы планирования ВНП (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

В этом документе есть критерии, по которым налогоплательщик должен понять, что находится в зоне риска.

1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня в отрасли или виду экономической деятельности. Узнать об этом показателе по годам можно на сайте ФНС.
2. В бухгалтерской или налоговой отчётности отражаются убытки на протяжении нескольких налоговых периодов (обычно два года и более).
3. Заявлены значительные суммы вычетов по налогам. В частности, критическим для НДС считается вычет в размере 89% и более за последние 12 месяцев.
4. Темп роста расходов опережает рост доходов от реализации.
5. Среднемесячная зарплата на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе. Узнать показатели средней зарплаты можно на сайте Росстата.
6. Неоднократное приближение к лимитам, позволяющим применять льготные системы налогообложения (чаще всего – годовой доход и численность работников).
7. ИП отражает суммы расходов, максимально приближенные к доходам за календарный год.
8. Заключение договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или деловых целей.
9. Непредставление в ФНС пояснений и запрашиваемой информации, намеренная порча или уничтожение документов.
10. Налоговая миграция, то есть частая смена ИФНС, где налогоплательщик стоит на учёте.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности от среднего уровня для данной сферы деятельности (10 и более процентов).
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, например, пренебрежение мерами по проверке контрагентов перед заключением сделки.

Понять, на что именно ориентируется ИФНС при выборе кандидата на выездную проверку, достаточно сложно. Даже если все риски из Концепции в вашей ситуации отсутствуют, проверка всё равно может состояться. Но можно сделать вывод, что если организация или предприниматель действительно соблюдают налоговое законодательство и платят в бюджет в полном объёме, то вероятность попасть под ВНП минимальна.

Срок проведения выездной проверки

Сколько может длиться выездная проверка? Ответ есть в п. 6 статьи 89 НК РФ: «Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырёх месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев».

При этом срок проведения проверки начинает исчисляться со дня, следующего за днём принятия соответствующего решения. Эта норма действует, даже если в реальности контрольное мероприятие начинается на несколько дней позже.

Например, решение о проведении проверки вынесено 15 июня, а инспекторы приступили к работе 18 июня. В общем случае ВНП должна быть завершена 15 августа, то есть по истечении двух месяцев.

Причины, по которым ВНП может быть продлена, приводятся в приложении № 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Это закрытый перечень, в который входят следующие основания:

• налогоплательщик, в отношении которого проводится проверка, относится к категории крупнейших;
• в ходе ВНП получена информация о нарушениях законодательства о налогах и сборах, требующая дополнительной проверки;
• контроль проводится в отношении организации, имеющей несколько обособленных подразделений;
• документы, запрошенные в ходе проверки, не представлены или представлены с опозданием;
• налогоплательщик активно противодействует проверочным мероприятиям;
• проверяющих не допускают на территорию налогоплательщика, о чём составлен акт;
• неявка свидетеля или переводчика по делу о налоговом правонарушении;
• непредставление экспертом заключения;
• форс-мажор: ЧС природного или техногенного характера, пожар, залив водой, другие аварийные ситуации, затрагивающие налогоплательщика или налоговый орган, который проводит проверку.

Кроме продления допускается приостановление проверки, причём, неоднократное. В таком случае срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливается, а после возобновления продолжает течь дальше.

Основания приостановления выездной проверки указаны в п. 9 статьи 89 НК РФ:

• истребование документов о налогоплательщике у контрагентов или других лиц;
• получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
• проведение экспертизы;
• перевод на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

Общий срок по всем приостановлениям ВНП составляет шесть месяцев. И только если ФНС не успевает получить информацию, запрошенную от иностранных госорганов, допускается приостановка ещё на три месяца.

В период приостановления проверки налоговая инспекция не может запрашивать документы у проверяемого лица и проводить какие-либо действия на его территории. ИФНС также должна вернуть подлинники уже полученных документов, кроме тех, что получены в результате выемки. Возвращать копии налоговая не обязана.

Приостановка ВНП не мешает налоговикам проводить допросы свидетелей и вызывать представителей налогоплательщика для дачи пояснений. Кроме того, даже во время приостановления ИФНС вправе запрашивать документы по отдельным сделкам вне рамок проверки (письмо ФНС от 03.09.2021 № СД-4-2/12530). Речь в данном случае идёт о документах по взысканию долгов перед бюджетом на сумму свыше 1 млн рублей.

Что будет, если проверяющие нарушат сроки проведения ВНП, повлияет ли это на решение по проверке? Статья 101 НК РФ устанавливает, что налоговые органы не могут использовать доказательства, полученные с нарушением законодательства, а также те, которые могли бы привести к принятию неверного решения. Однако суды по-разному оценивают в этом смысле нарушение срока ВНП. Имеется как положительная, так и отрицательная судебная практика.

Порядок проведения выездной налоговой проверки

Для бизнеса ВНП начинается с момента предъявления решения о назначении проверки. Решение должно содержать:

• наименование налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть перечень конкретных налогов;
• периоды, за которые проводится проверка (не более трёх лет, предшествующих году, в котором назначена ВНП);
• должности и ФИО сотрудников инспекции, которые будут проводить проверку.

Решение подписывает руководитель или заместитель ИФНС, где налогоплательщик стоит на учёте, то есть по юридическому адресу ООО или месту жительства ИП. Филиалы и представительства организаций проверяет инспекция по месту нахождения подразделения или уполномоченный налоговый орган на территории субъекта РФ.

ВНП проводится в помещении, которое должен предоставить налогоплательщик, но если такой возможности нет, то на территории самой инспекции. Только учитывайте, что в этом случае придётся оперативно реагировать на запросы проверяющих, в частности, доставлять все необходимые документы и являться на беседы.

Кроме того, даже если ВНП перенесена на территорию налоговой, инспекторы вправе осматривать помещения компании или ИП, проводить инвентаризацию имущества, выемку документов и предметов. Дополнительные полномочия проверяющих: допрос свидетелей, назначение экспертизы, привлечение переводчиков и специалистов, истребование документов у контрагентов и третьих лиц.

По окончании проверочных мероприятий оформляется справка по форме из приложения № 9 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. В ней должны быть указаны: место и дата составления, реквизиты решения о назначении ВНП, предмет и срок проведения проверки.

Результат проведения выездной налоговой проверки

На оформлении справки проверка ещё не заканчивается. Все результаты ВНП будут изложены в акте, который должен быть составлен в течение двух месяцев. Акт составляется, даже если никаких нарушений законодательства выявлено не было (на практике такое случается нечасто).

Акт состоит из вводной, описательной и итоговой частей (см. приложение № 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628). При необходимости, например, при расхождении заявленных и выявленных данных, инспекторы оформляют приложения в виде расчётов. В приложение также могут включать протоколы допросов свидетелей, ответы контрагентов, подробную расшифровку каждого нарушения, другие дополнительные документы.

Выводы и предложения по проверке находятся в итоговой части, это может быть: взыскание недоимки по налогам, пени за несвоевременную уплату, требование привести учёт в соответствие с нормами законодательства.

В течение пяти дней после составления акт вручается лицу, в отношении которого проводилась выездная проверка. При этом представитель компании или ИП должен проставить в акте две подписи: о получении и об ознакомлении с содержанием. Акт может быть направлен не только на бумаге, но и через каналы ТКС.

Если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то он будет направлен заказным письмом на официальный адрес и считаться полученным на шестой рабочий день.

После получения акта у компании или ИП есть ещё месяц на подачу возражений. Подробнее об этой процедуре можно узнать на сайте ФНС. Руководитель налоговой инспекции должен рассмотреть возражения, после чего может принять решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий.

Важно: перед тем, как принимать итоговое решение, руководитель или заместитель ИФНС должны обеспечить право проверяемого лица на ознакомление с результатами проверки (ст. 101 НК РФ). Нарушение этого правила является существенным условием, из-за которого результаты проверки могут быть полностью отменены.

Окончательное решение по итогам выездной проверки принимается на основании всех имеющихся материалов и вручается налогоплательщику в течение пяти рабочих дней. В законную силу оно вступает через месяц со дня вручения. В течение этого месяца решение может быть обжаловано в апелляционном порядке. Последняя инстанция, куда может обратиться налогоплательщик – это арбитражный суд.

Выводы

• Выездная налоговая проверка проводится в отношении только некоторых налогоплательщиков. Как правило, решение о проведении ВНП выносится при наличии у ФНС достаточных оснований подозревать бизнес в нарушении налогового законодательства.
• Для снижения рисков выездной проверки можно самостоятельно оценить свою деятельность, используя критерии из Концепции планирования ВНП. Кроме того, необходимо вовремя реагировать на требования налоговой инспекции о представлении пояснений и документов вне рамок проверки.
• Если ВНП всё-таки началась, рекомендуем обращаться за квалифицированной помощью к специалистам, имеющим успешный опыт прохождения таких мероприятий. В самой процедуре проведения выездной проверки и результатов её рассмотрения много специфических нюансов, о которых может не знать ваш бухгалтер.

Бесплатный экспресс-аудит учёта от специалистов 1С:БО