Организации и предприниматели обязаны страховать физических лиц, которых они нанимают по трудовым и гражданско-правовым договорам. Для этого они перечисляют взносы четырёх типов: на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на травматизм. Ставка последнего вида отчислений устанавливается индивидуально и зависит от того, насколько опасным или вредным для работников является основной вид деятельности страхователя. Остальные взносы платятся по единым утверждённым тарифам.
Важно: с 2023 года порядок взимания страховых взносов за работников изменился. ПФР и ФСС объединяются в единый Фонд пенсионного и социального страхования РФ (закон № 239-ФЗ от 14.07.2022). В связи с этим многие действующие отчётные формы будут отменены и заменены другими. При этом совокупные тарифы взносов за работников не изменятся, поэтому общая налоговая нагрузка бизнеса останется прежней.
Ещё в 2020 году из-за эпидемии коронавируса были введены новые пониженные ставки взносов для малого и среднего бизнеса, которые применяются к выплатам выше МРОТ. Рассмотрим, как исчисляются взносы за работников с учётом этого новшества.
Расчёт суммы взносов
Страховые взносы за месяц считаются по простой формуле: База * Тариф. База складывается из всех выплат, которые производятся конкретному физическому лицу, подлежащих обложению страховыми взносами. Есть необлагаемые суммы – они перечислены в статье 422 НК РФ. Все прочие выплаты за месяц складываются и умножаются на тариф.
Для пенсионных и медицинских взносов установлен предельный размер базы. Это сумма облагаемых выплат, которую работник получил с начала года. В зависимости от вида отчислений и категории страхователя при достижении этой предельной величины взносы либо не начисляются, либо применяются пониженные ставки.
В 2022 году действуют такие предельные размеры базы:
- для пенсионных взносов – 1 565 000 рублей;
- для социальных взносов на временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ) – 1 032 000 рублей.
С 2023 года будет применяться единая предельная база для пенсионных и социальных взносов, размер которой Правительство должно утвердить до конца текущего года.
Стандартные тарифы
Базовые ставки страховых отчислений прописаны в статье 425 НК РФ. Они таковы:
- пенсионное страхование – 22% до достижения предельной базы, далее – 10%;
- взносы на медицинское страхование – 5,1% вне зависимости от суммы;
- взносы на случай болезни или материнства – 2,9% до достижения предельной величины базы, далее не начисляются.
✐ Пример 1 ▼
Работник крупной организации Смирнов А.А. получает ежемесячно 180 000 рублей. Рассмотрим, как рассчитать, сколько взносов заплатит за него работодатель в первом полугодии 2022 года при условии, что других выплат сотруднику не производилось. Страховые взносы за 6 месяцев будем считать нарастающим итогом с начала года.
Предельная величина базы для пенсионных взносов в первом полугодии не превышена (180 000 * 6 < 1 565 000), поэтому будет применяться тариф 22%. В каждом месяце будет уплачиваться одинаковая сумма, так как условия не меняются. Всего за полгода работодатель перечислит: 180 000 * 6 * 22% = 237 600 рублей.
Медицинские взносы за каждый месяц считаем по ставке 5,1%. Всего за полгода работодатель уплатит на медицинские отчисления за сотрудника Смирнова: 180 000 * 6 * 5,1% = 55 080 рублей.
При расчёте страховых взносов за 6 месяцев на нетрудоспособность учтём, что база составит 180 000 * 6 = 1 080 000 рублей, тогда как её предельная величина равна 1 032 000 рублей. Поэтому социальные взносы нарастающим итогом будем начислять только в пределах этого лимита: 1 032 000 * 2,9% = 29 928 рублей.
Итого сумма взносов за работника Смирнова за первое полугодие 2022 года составит: 237 600 + 55 080 + 29 928 = 322 608 рублей.
Пониженные тарифы для малого и среднего бизнеса
В начале 2020 года в мире возникла угроза эпидемии коронавируса COVID-19, которая не обошла и Россию. Были введены специальные меры для ограничения распространения инфекции. Многие организации и ИП в соответствии с указом Президента и постановлениями губернаторов полностью приостановили свою деятельность на несколько недель. Из-за этого бизнес понёс большие потери.
Чтобы хоть как-то облегчить это ситуацию, законом от 01.04.20 № 102-ФЗ для всех субъектов малого и среднего предпринимательства были введены более низкие тарифы страховых отчислений. Это касается выплат, сумма которых превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
Тарифы на пенсионное страхование по-прежнему зависят от размера предельной величины базы. Если она не превышена, то применяются такие ставки:
- с выплаты за месяц в пределах МРОТ – 22%;
- с выплаты более МРОТ – 10%.
Если лимит базы преодолён, то есть сначала года работнику выплачено более 1 565 000 рублей, то пенсионные взносы со всей месячной выплаты считаются по ставке 10%.
Аналогично от размера предельной базы зависят и социальные взносы по болезни и материнству. В пределах базы в размере 1 032 000 рублей действуют тарифы:
- с зарплаты и иных облагаемых выплат за месяц в пределах МРОТ – 2,9%;
- если сумма месячной выплаты превысила МРОТ, ставка равна 0%, то есть взносы не начисляются.
Если размер выплат работнику с начала года больше 1 032 000 рублей, то с суммы, превышающей эту величину, взносы на ВНиМ не начисляются.
Для взносов на медицину предельной базы нет, поэтому тариф зависит только от размера выплаты за месяц:
- если она в пределах МРОТ, то ставка равна 5,1%;
- если свыше, то взносы взимаются по ставке 5%.
✐ Пример 2 ▼
Зарплата сотрудника малого предприятия ООО «Огонёк» Сергеева С.С. в 2022 году составляет 40 000 рублей в месяц. Необлагаемых доходов либо иных выплат, кроме оплаты труда, не было. Рассчитаем, сколько страховых взносов за работника в I полугодии 2022 года заплатит работодатель.
Необходимо взять зарплату за месяц и поделить её на 2 части:
- в пределах федерального МРОТ в сумме 13 890 рублей;
- свыше этой суммы, то есть 40 000 – 13 890 = 26 110 рублей.
Величина базы с начала года за 6 месяцев 2022 года равна 240 000 рублей, что намного меньше установленных предельных лимитов. Поэтому с первой части зарплаты взносы начисляются по стандартным ставкам:
- пенсионные – 13 890 * 22% = 3 055,8 рублей;
- медицинские – 13 890 * 5,1% = 708,39 рубля;
- социальные на случай болезни и материнства – 13 890 * 2,9% = 402,81 рублей.
Отчисления с части дохода свыше МРОТ исчислим по новым пониженным тарифам:
- пенсионные – 26 110* 10% = 2 611 рублей;
- медицинские – 26 110 * 5% = 1 305,5 рубля;
- социальные с этой части ЗП не начисляются.
Размер разных видов взносов за работника за один месяц составит:
- пенсионных – 3 055,8 + 2 611 = 5 666,8 рублей;
- медицинских – 708,39 + 1 305,5 = 2 013,89 рублей;
- ВНиМ – 402,81 рублей.
Общая сумма взносов за один месяц равна 8 083,5 рублей.
Поскольку размер оплаты труда работника Сергеева от месяца к месяцу не меняется, а предельная база остается в пределах лимитов, то в остальные месяцы полугодия суммы взносов будут такими же. То есть за период январь-июнь работодатель заплатит за него 8 083,5* 6 = 48 501 рубль.
Мы рассмотрели, как надо рассчитать страховые взносы за работника в 2022 году субъектам МСП. Из примера видно, что применение сниженных тарифов даёт определённую экономию, которая так необходима сейчас малому и среднему бизнесу. Если сотрудников несколько, она будет весьма ощутима.
В заключение отметим, что хотя эта мера и была принята из-за угрозы пандемии коронавируса, сниженные тарифы будут применять и в дальнейшем, потому что они закреплены в статье 427 НК РФ. Срок отмены этих ставок законодатели не прописали, поэтому они продолжают действовать и в 2022 году.
