Как применять предельную величину базы для начисления страховых взносов в 2022 году

Организации и ИП перечисляют взносы на страхование своих работников по установленным тарифам. Если сумма выплат с начала года достигает определённой величины, ставки по некоторым видам отчислений снижаются. Такую величину называют предельной базой по взносам. Её размер ежегодно утверждается Правительством. Давайте разберёмся, какие предельные величины баз по страховым взносам установлены на 2022 год и как их применять на практике.

Важно: с 2023 года порядок взимания страховых взносов за работников изменится. ПФР и ФСС объединяются в единый Фонд пенсионного и социального страхования РФ (закон № 239-ФЗ от 14.07.2022). В связи с этим многие действующие отчётные формы будут отменены и заменены другими. При этом совокупные тарифы взносов за работников не изменятся, поэтому общая налоговая нагрузка бизнеса останется прежней. Кроме того, с 2023 года будет применяться единая предельная база для пенсионных и социальных взносов, размер которой составляет 1 917 000 рублей.

Лимиты баз в 2022 году

Предельные величины баз для расчёта страховых взносов на 2022 год (их также называют лимитами) утверждены постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951. Они таковы:

• для взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 1 565 000 рублей;
• для взносов на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) – 1 032 000 рублей.

Когда доход сотрудника достигает этих величин, при расчёте взносов соответствующего типа применяется регрессивная шкала страховых тарифов, то есть пониженная или нулевая ставка.

Для медицинских взносов и отчислений на травматизм лимиты не устанавливаются. Они рассчитываются по неизменной ставке вне зависимости от размера дохода, то есть регресс тарифов не применяется.

В Таблице 1 представлена динамика предельных величин дохода для расчёта страховых взносов в течение последних лет.

Таблица 1. Лимиты доходов по годам (в рублях)

Применение лимита базы по взносам на ОПС

В общем случае с дохода до предельной величины базы взносы на пенсионное страхование работников платятся по ставке 22%. После достижения лимита применяется ставка 10%.

Но если компания относится к категории МСП, применяются льготные страховые тарифы:

• в пределах МРОТ – 22%;
• с остальной суммы – 10% как до достижения предельной величины базы для начисления страховых взносов, так и после этого.

Таким образом, для общего случая и для МСП установлены разные механизмы расчёта взносов. Рассмотрим их на примерах.

✐ Пример 1 ▼

В ООО «Импекс» (не является МСП) работает высококлассный специалист Фёдоров И.Р. Его зарплата составляет 270 000 рублей. В 2022 году работодатель перечислит на пенсионное страхование Фёдорова такие суммы:

• январь – 270 000×22% = 59 400;
• февраль – 270 000×2 х 22% – 59 400 = 59 400;
• март – 270 000×3 х 22% – 59 400×2 = 59 400.

И так далее вплоть до июня, когда доход Фёдорова составит 270 000×6 = 1 620 000 рублей. Это больше лимита на 55 000 рублей (1 620 000 – 1 565 000). В июле доход работника будет равен 270 000×7 = 1 890 000 рублей, что больше лимита на 325 000 рублей. Рассчитаем взносы за следующие месяцы:

• июнь – 1 565 000×22% + 55 000×10% – 59 400×5 = 52 800;
• июль – 1 565 000×22% + 325 000×10% – (59 400×5 + 52 800) = 27 000.

Такой же принцип расчёта применяется до конца года. В Таблице 2 представлены его результаты нарастающим итогом, а также данные о ежемесячных суммах взносов.

Таблица 2. Взносы на ОПС по данным из Примера 1 (в рублях)

✐ Пример 2 ▼

Теперь предположим, что ООО «Импекс» является МСП и платит страховые взносы по пониженным тарифам. МРОТ на 2022 год определён в размере 13 890 рублей. При зарплате работника Фёдорова в 270 000 рублей в месяц, отсутствии прочих доходов и не облагаемых взносами выплат работодатель должен будет отчислять на его ОПС такие суммы:

• январь – 13 890×22% + (270 000 – 13 890) х 10% = 28 666,8;
• февраль – 13 890×2 х 22% + (270 000×2 – 13 890×2) х 10% – 28 666,8 = 28 666,8;
• март – 13 890×3 х 22% + (270 000×3 – 13 890×3) х 10% – 28 666,8×2 = 28 666,8.

И также за апрель и май. В июне годовой доход Фёдорова выйдет за предельную величину базы на 55 000 рублей, как указано в Примере 1. Сумма отчислений на ОПС за июнь будет рассчитываться так:

13 890×6 х 22% + (1 565 000 – 13 890×6) х 10% + 55 000×10% – 28 666,8×5 = 28 666,8.

Как видно, для МСП сумма пенсионных страховых взносов в течение года остаётся неизменной. Это верно, ведь не меняется и их ставка. Расчёты на год – в Таблице 3.

Таблица 3. Взносы на ОПС по данным из Примера 2 (в рублях)

Применение лимита базы по взносам на ВНиМ

До предельной величины дохода крупные работодатели отчисляют социальные взносы по ставке 2,9%. После достижения лимита применяется ставка 0%. Что касается МСП, то независимо от того, превысил доход предел базы или нет, они платят взносы на ВНиМ по таким тарифам:

• с дохода в пределах МРОТ – 2,9%;
• с дохода сверх МРОТ – 0%.

А теперь на данных из примера выше посмотрим, как используется предел базы по страховым взносам по болезни и материнству, действующий в 2022 году.

✐ Пример 3 ▼

Организация не является МСП, работник Фёдоров получает в месяц 270 000 рублей. Посчитаем взносы на ВНиМ в 2022 году:

• январь – 270 000×2,9% = 7 830;
• февраль – 270 000×2 х 2,9% – 7 830 = 7 830;
• март – 270 000×3 х 2,9% – 7 830×2 = 7 830.

Уже в апреле доход Фёдорова с начала года превысит предельную базу. Величина превышения составит 270 000×4 – 1 032 000 = 48 000 рублей. С этой суммы взносы начисляться не будут (действует ставка 0%). Расчёт апрельских отчислений на ВНиМ будет таким:

1 032 000×2,9% + 48 000×0% – 7 830×3 = 6 438.

В дальнейших расчётах второе слагаемое (в данном случае «48 000×0%») всегда будет равно нулю, какова бы ни была сумма превышения дохода над базой. Так что этот компонент можно исключить и сократить выражение.

Рассчитаем взносы за следующие два месяца:

• май – 1 032 000×2,9% – (7 830×3 + 6 438) = 0;
• июнь – 1 032 000×2,9% – (7 830×3 + 6 438 + 0) = 0.

Таким образом, начиная с мая платить отчисления на ВНиМ за Фёдорова не придётся.

Таблица 4. Взносы на ВНиМ по данным из Примера 3 (в рублях)

✐ Пример 4 ▼

Посчитаем взносы на ВНиМ при условии, что работодатель Фёдорова является МСП:

• январь – 13 890×2,9% + (270 000 – 13 890) х 0% = 402,81;
• февраль – 13 890×2 х 2,9% + (270 000×2 – 13 890×2) х 0% – 402,81 = 402,81;
• март – 13 890×3 х 2,9% + (270 000×3 – 13 890×3) х 0% – 402,81×2 = 402,81;
• апрель – 13 890×4 х 2,9% + (270 000×4 – 13 890×4) х 0% – 402,81×3 = 402,81;

И так далее до конца года. Получается, что в 2022 году МСП платит за работника ежемесячно по 402,81 рубля в качестве отчислений социальное страхование. Эта сумма постоянная и не зависит от того, достигнута ли предельная величина базы для взносов на ВНиМ. Ведь как было сказано выше, такие страхователи платят их только с выплат в пределах МРОТ, а к доходу сверх этой суммы применяется ставка 0%.

Таблица 5. Взносы на ВНиМ по данным из Примера 4 (в рублях)

Выводы

Мы рассмотрели лимиты баз по страховым взносам на 2022 год и разобрались, как они применяются. Эти предельные величины дают возможность компаниям, которые платят работникам высокие зарплаты, сэкономить на страховых отчислениях. Однако в большей степени они важны для крупного бизнеса. Во-первых, МСП уплачивают взносы по пониженным (льготным) тарифам, которые не зависят от лимита дохода. Во-вторых, редкое предприятие малого и даже среднего бизнеса может позволить себе выплачивать сотрудникам зарплату выше установленных годовых лимитов.

Бесплатная консультация по налогообложению